Занижение суммы налога на прибыль

Сегодня вы получите полное освещение тематики: "Занижение суммы налога на прибыль" с выводами и комментариями специалистов. Актуализировать данные по вашему вопросу можно задав его дежурному консультанту.

Занижение суммы налога на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какая ответственность предусмотрена за неотражение организацией доходов, полученных посредством исполнения обязательства третьим лицом, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?

В силу пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета), установлена ст. 346.24 НК РФ. Форма и порядок (далее — Порядок) ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Организация, применяющая УСН, отражает в Книге учета все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Причем налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п. 1.1, п. 1.2 Порядка).

Как определено п. 2.4 Порядка, в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» Книги учета отражаются доходы, учитываемые при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. При этом указывается, что порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п.п. 1, 3 и 5 ст. 346.17, п.п. 1-5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (смотрите также письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-11/41441).

Таким образом, каждый получаемый налогоплательщиком доход, признаваемый таковым в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ, должен быть отражен в Книге учета на дату погашения задолженности налогоплательщику как в денежной форме, так и в натуральной форме или иным способом, например, посредством исполнения обязательства третьим лицом или зачетом встречных однородных требований (ст.ст. 313, 407, 408, 410 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если же указанные деяния повлекли занижение налоговой базы, то с организации может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Из буквального прочтения приведенной нормы можно предположить, что разовое неотражение дохода в Книге учета не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, ответственность за которое установлено ст. 120 НК РФ.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации следует учитывать, повлекло ли неотражение дохода в Книге учета какие-либо иные налоговые последствия.

Так, если доход не был учтен при определении размера налоговой базы по УСН, что повлекло неуплату или неполную уплату налога, то с организации может быть взыскан штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

То есть с начала того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины доходов для целей применения УСН, организация обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций, НДС и налог на имущество организаций (п. 2 ст. 44, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организацией не был своевременно учтен доход, влияющий на величину предельного размера дохода, ограничивающего право налогоплательщика на применение УСН, вследствие чего организация не выполняла обязанности налогоплательщика по иным налогам, то к ней могут быть применены следующие санкции, предусмотренные нормами НК РФ:

Статья 119 НК РФ. Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Читайте так же:  Получают ли в китае пенсию по старости

Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Причем приведенные санкции могут быть применены в отношении каждого из налогов (налога на прибыль, налога на имущество, НДС), плательщиком которых признается организация после утраты права на применение УСН, и взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

При этом на основании п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налогов и пени.

Кроме того, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

В частности, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

— Энциклопедия решений. Соотношение ответственности по ст. 120 и ст. 122 НК РФ.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

6 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в наименование статьи 122 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

Определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О установлено, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 настоящей статьи, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом конституционно-правового смысла составов налоговых правонарушений, выявленного Конституционным Судом РФ

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 122 НК РФ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в пункт 1 статьи 122 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,

влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

См. Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ)

2. Утратил силу с 1 января 2004 г.

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в пункт 3 статьи 122 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 122 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 настоящего Кодекса.

>
Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных.
Содержание
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Занижение налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде

В силу требований п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, приводящих к занижению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате, относящегося к прошлым отчетным периодам, налогоплательщик обязан произвести перерасчет налога за те отчетные периоды, в которых была допущена ошибка, и предоставить уточненные декларации за соответствующие отчетные периоды.

Минфин в Письме от 09.12.2004 № 03-03-01-04/1/174 обращает внимание на следующее обстоятельство: если налоговый период еще не закончен, это не освобождает организацию от необходимости составить корректировочные расчеты за истекшие отчетные периоды и уточнить налоговую декларацию за этот отчетный период.

Согласно п.3 ст.57 НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Вследствие занижения налоговой базы налог на прибыль за отчетный период и авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивались не в полном объеме, а это значит, что налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет пени за несвоевременное внесение авансовых платежей по налогу, поскольку пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить в бюджет при перечислении причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем это установлено законодательством (п.2 ст.57, п. 1 ст. 75 НК РФ).

Читайте так же:  Во сколько в испании выходят на пенсию

Оштрафовать организацию можно только за неуплату налога, рассчитанного по итогам отчетного или налогового периода. Штрафы же за занижение ежемесячных авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Аналогичную точку зрения высказал и Президиум ВАС РФ в п.16 Информационного письма от 17 марта 2003 г. № 71.

Пени за занижение ежемесячного авансового платежа тоже перечислять не придется. Их могут начислить, только если вы задержите платеж, рассчитанный по итогам отчетного периода. Такая позиция изложена в п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. И с этим согласны чиновники Минфина России (Письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. №03-03-01-04/1/59).

Данилов Григорий Николаевич,

Высший арбитражный суд назвал условия, при выполнении которых налоговые штрафы будут уменьшены или сведены к нулю

Данной статьей мы завершаем серию комментариев к постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57*. В этом документе, в числе прочего, разъяснены нюансы начисления штрафов за неуплату налога и несвоевременное представление декларации. Судьи перечислили условия, при соблюдении которых штрафная санкция может быть уменьшена или аннулирована.

Штраф по статье 122 НК РФ

Пожалуй, самое частое налоговое нарушение — это занижение облагаемой базы, неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие), повлекшие неуплату или неполную уплату налога. Если такие деяния совершены неумышленно, то размер санкции составляет 20 процентов от суммы неуплаченного налога. При умышленном деянии штраф увеличивается до 40 процентов. Об этом говорится в статье 122 НК РФ.

Пленум ВАС РФ растолковал, что словосочетание «неуплата или неполная уплата налога» означает наличие задолженности перед бюджетом. Другими словами, даже если налогоплательщик занизил налоговую базу или иным способом скрыл облагаемые доходы, но недоимка за ним не числится, то штрафовать его нельзя.

Возникает вопрос: при каких обстоятельствах занижение налога не приводит к возникновению недоимки? Такое возможно, если в более раннем периоде налогоплательщик перечислил в бюджет излишнюю сумму налога, а в более позднем периоде занизил облагаемую базу по этому же налогу. Тогда в одном периоде на его лицевом счете образуется переплата, а в другом — недоимка. И если инспекторы обнаружат данную недоимку при проверке, они не должны начислять штраф.

Но избежать штрафа можно не всегда, а при выполнении двух условий.

Первое условие — переплата за более ранний период должна числиться на дату, когда истек срок уплаты налога за более поздний период, по которому начислена недоимка.

Налоговики обнаружили, что компания занизила облагаемую базу по НДС за третий квартал 2013 года. Как следствие, по итогам третьего квартала образовалась недоимка. Последний день уплаты налога приходится на 21 октября 2013 года (поскольку 20 октября — это выходной день).

По состоянию на 21 октября 2013 года за компанией числилась переплата по НДС за второй квартал 2013 года и более ранние периоды. Значит, первое условие, необходимое для отмены санкции, соблюдено.

Второе условие — на дату, когда инспекторы вынесли решение по проверке, переплата за более ранние периоды не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Налоговики проводили камеральную проверку декларации по НДС за третий квартал 2013 года. В ходе проверки обнаружилось, что налогоплательщик занизил облагаемую базу за данный период. При этом по состоянию на 21 октября 2013 года за ним числилась переплата за более ранние периоды.

Решение по проверке вынесено 2 декабря 2013 года. Если в период с 21 октября по 2 декабря 2013 года переплата не была зачтена в счет погашение других задолженностей, налоговики санкцию не назначат.

А как быть, если переплата за более ранние периоды оказалась меньше, чем обнаруженная при проверке недоимка? В комментируемом постановлении Пленума ВАС РФ говорится, что в такой ситуации штраф отменяется не полностью, а в соответствующей части.

Инспекторы при проверке начислили недоимку по ЕНВД в размере 500 000 руб. При этом за налогоплательщиком числилась переплата за более ранние периоды в сумме 200 000 руб. Величина штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составила 60 000 руб.((500 000 руб. – 200 000 руб.) х 20%).

Штраф по статье 119 НК РФ

Налогоплательщиков, которые вовремя не представили декларацию, могут оштрафовать по статье 119 НК РФ. Размер санкции составляет 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом существуют нижний и верхний пределы. Так, величина штрафа не может превышать 30 процентов указанной выше суммы, и не может быть менее 1 000 рублей.

Высший арбитражный суд пояснил, в какой момент следует определять размер «неуплаченной суммы налога». Делать это нужно на дату, когда истекает срок, установленный для уплаты налога.

Организация несвоевременно представила декларацию по НДС за третий квартал 2013 года. Сумма «к уплате», указанная в декларации, равняется 400 000 руб.

По состоянию на 21 октября 2013 года (последний день уплаты НДС за третий квартал) компания успела перечислить 250 000 руб.

Таким образом, «неуплаченная сумма налога» равняется 150 000 руб.(400 000 руб. – 250 000 руб.).

Значит, размер санкции, начисленной по пункту 1 статьи 119 НК РФ, равен 7 500 руб.(150 000 руб. х 5%) за каждый полный и неполный месяц.

Но даже если налогоплательщик перечислит полную сумму налога в срок, но при этом не сдаст вовремя декларацию, инспекторы назначат штраф в соответствии с нижним пределом. Это значит, что санкция, рассчитанная от нуля, составит не ноль, а 1 000 руб. Это подчеркнул Пленум ВАС РФ в комментируемом постановлении.

Аналогичный вывод сделан и для просроченной декларации, где сумма «к уплате» равна нулю. Штраф за несвоевременное представление такой декларации составит 1 000 руб.

И еще один важный вывод, сделанный Высшим арбитражным судом, касается штрафа за несвоевременное представление расчета по авансовым платежам (в частности, по авансовым платежам по налогу на прибыль). Вопреки сложившейся ранее судебной практике, Пленум ВАС РФ отметил, что ответственность по статье 119 НК РФ к расчетам применять нельзя.

Это объясняется тем, что декларация и расчет авансовых платежей представляют собой два самостоятельных документа. И ответственность, предусмотренная для деклараций, не распространяется на расчеты. Данный вывод подтвердила и ФНС России в письме от 30.09.13 № СА-4-7/17536 (см. «Несвоевременное представление декларации по прибыли за отчетный период штрафа по статье 119 НК РФ не влечет»).

Читайте так же:  Налог на имущество физических лиц расчет пени

* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся других положений части первой Налогового кодекса, были рассмотрены в материалах:

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Самые частые нарушения по налогу на прибыль на 2017 год

В конце июля 2017 года ФНС России проанализировала итоги проверок за последние 3 года и составила список самых типичных и распространённых нарушений по налогу на прибыль, которые допускают компании. В нашей консультации – полный перечень этих деяний, которые следует избегать, чтобы не иметь проблем с налоговой.

Типы нарушений

Практика последних трёх лет – с 2014 до 2016 годы включительно – показывает, что среди организаций на основной системе налогообложения наиболее распространено:

  • занижение налоговой базы;
  • занижение внереализационных поступлений;
  • завышение затрат;
  • неправомерное включение во внереализационные расходы;
  • неправильный раздельный учёт при совмещении ОСН и ЕНВД и др.

В основном налоговые нарушения по налогу на прибыль берут своё начало в нарушении правил налогового учёта доходов и расходов. Поэтому чтобы не нарваться на пени и штрафы от инспекции, важно соблюдать все требования и чётко вести налоговые регистры, заполнять отчётность.

Видео (кликните для воспроизведения).

Ниже в зависимости от предмета представлены самые распространённые нарушения по налогу на прибыль, которые следует избегать компаниям.

Занижение базы
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 2 ст. 249
П 2 ст. 257
П. 5 ст. 270
П. 1 ст. 274
П. 1 ст. 318
Ст. 319 1. Неполное отражение в учете поступлений от реализации

2. Не исчисление дохода в виде кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), которую надо списать в связи:

· истечением срока исковой давности.
· с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ;

3. Занижение доходов от сделок между взаимозависимыми лицами

4. Занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации

5. Неправомерный учет в составе косвенных расходов:

· арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
· оплаты труда работников, участвовавших в процессе
производства;
· оплаты работ субподрядчиков (сторонних фирм).

Пояснение: это всё прямые затраты. Их налоговый учет регламентирует ст. 318 НК РФ. То есть перечень прямых расходов определен предприятием в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом.

6. Неправомерное единовременное списание в расходы стоимости выполненных работ:

· по достройке;
· дооборудованию;
· реконструкции;
· модернизации;
· тех. перевооружению ОС.

Занижение внереализационных поступлений
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250
Ст. 247
Подп. 2 п. 1 ст. 248
П. 1 ст. 251 1. Нецелевое использование денег.

Занижение на сумму/стоимость:

· кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
· МПЗ, которые получены безвозмездно;
· полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС;
· излишков, выявленных при инвентаризации;
· услуг по аренде оборудования;
· невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
· экономии затрат на строительство жилого дома;
· пеней за нарушение сроков возврата займов;
· восстановленных резервов;
· от сдачи имущества в аренду.

Завышение затрат
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 1 ст. 248
П. 1, 2 ст. 249
П. 1 ст. 256
П. 1 ст. 252
Ст. 255
П. 1 ст. 265
П. 3 ст. 266
П. 1, 3 ст. 268
П. 5 ст. 269
Ст. 270
П. 3 ст. 271
Ст. 323 1. Неправильный расчет прямых расходов и неверное определение доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции

2. На сумму убытка от реализации ОС

3. На сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений;

4. На сумму приобретенных продуктов для питания персонала при отсутствии заключения коллективного договора

5. Неправильное определение амортизационной группы по причине двойного включения расходов на капитальные вложения:

· по ОС;
· по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения;

6. Занижения в рамках НИОКР

7. На сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат

Необоснованное включение во внереализационные расходы
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения Ст. 247
П. 14 ст. 250
Ст. 252
П. 1 ст. 265
Подп. 1 п. 1 ст. 268
П. 1 ст. 269
Ст. 270
Ст. 271
П. 1, 8 ст. 272
Ст. 328 Включение в их состав:

• резерва по сомнительным долгам, затрат по аренде нежилого помещения;
• пеней, штрафов и иных санкций в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законом предоставлено право их наложения;
• расходов в виде спонсорской помощи;
• расходов в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
• расходов на сумму подарков;
• благотворительная помощь;
• дебиторская задолженность без документального подтверждения, а также аналогичная задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и «дебиторка», по которой срок исковой давности не истек;
• проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения ст. 269 НК РФ);
• сумм по операциям с ценными бумагами;
• стоимости ликвидируемых и недостроенных объектов.

Другие нарушения
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 9 ст. 274 Совмещение 2-х режимов налогообложения: общего и ЕНВД. При ведении раздельного учета величина расходов на ЕНВД определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности. П. 1 ст.252

Подп. 12 п. 1 ст. 264

Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок:

• с однодневками;
• взаимозависимыми лицами.

ФНС обновила список характе́рных нарушений законодательства о налогах и сборах

В конце июля 2017 года на своём официальном портал www.nalog.ru ФНС опубликовала список характе́рных нарушений в налоговой сфере. Его знание поможет избежать споров с проверяющими и привлечения к ответственности. В нашем обзоре – полный перечень налоговых нарушений.

Читайте так же:  Что положено военнослужащему при выходе на пенсию

Самые популярные нарушения последних лет

Есть такой раздел на сайте ФНС – «Контрольная работа». Среди прочего, чиновники размещают здесь так называемые характе́рные нарушения законодательства о налогах и сборах. В последней версии – это деяния, обнаруженные на налоговых проверках в 2014 – 2016 годах. Это наиболее типовые и часто встречающиеся нарушения.

Знание данного списка даёт ряд безусловных преимуществ плательщикам и налоговым агентам. Среди них:

  • помогает самостоятельно анализировать собственную работу;
  • даёт толчок к уточнению своих налоговых обязательств;
  • снижает налоговые риски;
  • предупреждает возможные нарушения закона;
  • повышает налоговую грамотность.

Виды нарушений

ФНС разделила все нарушения по виду обязательного платежа. Не исключено, что по итогам анализа свой контрольной работы за 2017 год, сюда будут добавлены и страховые взносы.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах

Предлагается таблица с типичными нарушениям законодательства

Приняты семь Федеральных законов, которые существенно изменят налоговое законодательство РФ.…

К нам обратилась IT-компания, формально относящаяся к малому бизнесу, но уже не маленькая.…

Владельцы интернет-магазинов чаще всего сосредоточены на трех основных задачах своего бизнеса —…

Бытует мнение, что на УСН «доходы» документы собирать не нужно, потому что они не участвуют в…

Упрощенка «доходы минус расходы» почему-то считается «страшной» системой. Но попробуем приоткрыть…

Ошибки в расчете налога на прибыль

В налоговом кодексе прописано — все предприятия уплачивают налог на прибыль, если она возникает при ведении какой-либо деятельности. Это касается не только российских компаний, но и иностранных, которые осуществляют свою деятельность в России. Кроме оплаты налога, нужно еще правильно и вовремя сдавать декларацию по налогу на прибыль. Нарушение сроков сдачи и неправильный расчет, могут привести не только к штрафам, но и к блокировке расчетных счетов. Которые блокируют быстро, а вот восстановление достаточно трудозатратная процедура.

Виды ошибок при расчете налога на прибыль

1. Непреднамеренные ошибки. К ним относятся ошибки, которые совершены по невнимательности, не знанию, не правильно настроенных отчетах, не правильно занесенных данных, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства:

  • ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
  • неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
  • неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
  • арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
  • ошибки автоматизированной информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
  • неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
  • неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
  • неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Кстати, если вы сомневаетесь в собранных в отчеты данных, правильно настроенных обменах, позвоните нашим специалистам, мы проведем аудит и настроим правильный обмен и отчеты.

2. Преднамеренные нарушения. Это ошибки, которые появляются по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод:

  • занижение или сокрытие налога на прибыль;
  • фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

3. По характеру возникновения — ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

4. Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.).

5. Ошибки в периодизации. Речь о неполном отражении в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности. Также это может быть неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам.

6. Ошибки в оценке. Неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

7. Ошибки в классификации и признании. — неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.).

8. Ошибки в формировании. Когда неверно заполнена налоговая информация в отчетности декларации. Это может быть неполное или некорректное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

9. По последствиям. Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль:

  • Локальные — признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)
  • Транзитные — признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.); неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
  • По значимости — ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.
  • Существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.
  • Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц последствий.

Что проверяет налоговая при проверке

Инспекторы выделяют наиболее частые ошибки при расчете налога на прибыль:

  • завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок;
  • занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных;
  • выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами;
  • «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы;
  • проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах;
  • завысили расходы на амортизацию;
  • в расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств;
  • убыток от продажи основного средства учли единовременно;
  • при расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду;
  • компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности;
  • материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, учитываются как косвенные расходы;
  • на расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности;
  • завысили размер командировочных расходов;
  • учли затраты, которые не относятся к текущему периоду.
Читайте так же:  Постановление правительства о накопительной пенсии

Как избежать штрафов по налогу на прибыль

Ошибки, которые вы допустили при расчете налога на прибыль исправляются двумя способами:

  • в декларации за текущий период;
  • путем подачи уточненной декларации за период возникновения ошибки.

В декларации за текущий период можно исправить ошибки, которые привели к переплате налога или те, период совершения которых невозможно определить:

  • декларация за текущий период «прибыльная», а не «убыточная»;
  • ошибки привели к излишней уплате налога;
  • на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.

Чтобы исправить ошибки, сумму неучтенных расходов и сумму доходов, которые были учтены излишне, отразите в строках 400 — 403 Приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий период.

Если из-за ошибки налог занижен, то для исправления нужно подавать уточненную декларацию. При этом уточненная декларация заполняется по тем же правилам, как и первичный документ. Только в ней нужно отразить новые корректные данные, но не разницу между первичными показателями и исправленными.

Уточненная декларация предоставляется в обязательном порядке, если:

  • вы самостоятельно обнаружили, что не отразили или отразили не полностью информацию в первичной декларации, или заметили ошибку, из-за которой налог был уплачен в меньшем размере или не уплачен;
  • из-за ошибок в прошедшем периоде у вас были занижены расходы, которые привели к излишней уплате налога, но в текущем периоде вы получили убыток;
  • вы заметили ошибку в расчете налоговой базы в «убыточной». В этом случае обнаруженная ошибка не приводит к излишней уплате налога, так как он и не начислялся;
  • вы получили требования налоговой службы о внесении исправлений в первичную декларацию.

Необходимо понимать, что подача уточненной декларации несет риск проведения в отношении вашей компании выездной налоговой проверки.

Расчет и проверка налога на прибыль в 1С

В программе «1С:Бухгалтерия 8» можно не только произвести расчет налога на прибыль и сформировать отчетность, но и проверить корректность заполнения формы. Но только в том случае, если вы уверены, что обмены настроены правильно (при ведении учета в различных программах или подразделения), у вас есть действующий договор 1С:ИТС и у вас проведены регламентные процедуры.

Расчет налога на прибыль в программе производится по результатам прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие результатов отчетного периода.

Проверить точность проведенной операции можно в специализированном отчете «Анализ состояния НУ по налогу на прибыль».

Для осуществления вычисления налога исходные показатели определяются как разность между полученной прибылью и затратами, которые по-разному заносятся в регистры налогового и бухгалтерского учета.

Учитывая основные требования, которые прописаны в положении 18/02, во время вычисления налогов необходимо принимать во внимание, а также считать:

  • разность между размером налога, которая была определена по показателям бухучета;
  • сумму, которая была определена в положениях налогового учета.

В учете текущих обязательств плательщика налогов и его активов по нормативной документации образуются величины, которые называются:

  • Разница временная (ВР);
  • Разница постоянная (ПР).

Чтобы обеспечить соответствие всем требованиям, в «1С:Бухгалтерия 8» ведется дополнительный учет разниц, как временных, так и постоянных, при оценивании реальной цены имущества. Это делается для исключения ошибок при расчете налога на прибыль.

При расчете налога используются понятия:

  • условного дохода (УД);
  • условного расхода (УР).

В регистры бухгалтерского учета фиксируется размер налоговых обязательств, который считается на основе текущих данных.

Если по кредиту счета 68.04.2 (налог на прибыль) кредитовый оборот за месяц больше оборотов по операциям по дебету, то разница между ними — это сумма текущего налога, который необходимо отобразить в декларации.

Равенство оборотов по Дт и Кт при имеющихся налоговых убытках, как правило, достигается при исполнении следующего условия:

Кроме того, должно быть выполнено условие:

БУ = НУ + ПР + ВР, где

БУ – общая цена имеющихся у предприятия активов и обязательств в бухучете;

НУ – общая цена отображенных в налоговом учете предприятия активов и обязательств;

ПР – разница постоянная;

ВР – разница временная.

Проверка с помощью «Отчета по налогу на прибыль»

Данный отчет дает возможность проверить, насколько точно рассчитан налог. С ним можно вести регистры и учет разниц, как постоянных, так и временных в оценке и анализе расходов и доходов, активов и обязательств.

Отчет помогает корректно считать налог и отыскивать точку, в которой произошло расхождение показателей в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда отрывается «Отчет по налогу на прибыль», то на экране компьютера появляется основная схема базы налогообложения по расчету налога на прибыль. Далее переходите к нужному разделу в налоговом учете.

Анализ правильности заполнения показателей и расчетов по налоговому учету лучше всего начинать с блока «Налог». Здесь приводится подробный анализ состояния и правильности заполнения налоговой документации, при котором осуществляется сравнение размера налога на прибыль по показателям НУ и по основным показателям бухучета с учетом списанных и признанных обязательств и активов.

Если размер налога на прибыль, прописанный в регистры НУ, равен сумме налога на прибыль по данным БУ при учете корректировки, то учет верный.

Если суммы отличаются, то произошла ошибка, и регистры программы автоматически выделяет результат красным цветом.

Для этого предусмотрен навигационный механизм между показателями и расшифровкой этих показателей.

  • причинные взаимосвязи между всеми операциями;
  • следственные взаимосвязи между всеми операциями.

Чаще всего причиной возникновения неточностей расчетов и ошибок считаются операции, сделанные вручную, при проведении которых в 1С человек либо забывает прописать эту операцию в НУ, либо отражает ее с ошибками.

Для исправления ошибки в расчетах и отчетах 1С нужно выявить строчку с основными реквизитами первичной документации «Операция». Выберите необходимую документацию, затем без ошибок заполните вкладку «Налоговый учет». Снова сделайте отчет и убедитесь в том, что все ошибки исправлены.

Видео (кликните для воспроизведения).

Вызвать программиста 1С вы можете, позвонив в любой офис нашей компании. Ваши заявки мы принимаем 24/7.

Занижение суммы налога на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here