Отношение уплачиваемого налога к уплачиваемой базе

Сегодня вы получите полное освещение тематики: "Отношение уплачиваемого налога к уплачиваемой базе" с выводами и комментариями специалистов. Актуализировать данные по вашему вопросу можно задав его дежурному консультанту.

Отношение уплачиваемого налога к уплачиваемой базе

Конспект лекции: Элементы налогообложения: налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, льготы

Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Налоговый оклад – это сумма вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения:

  • — со стоимостными показателями (например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество физических и юридических лиц);
  • — с физическими показателями (объектом добытого сырья).
  • — налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объекте налогообложения, либо связанных с налогообложением;
  • — индивидуальные предприниматели используют данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций;
  • — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Методы формирования налоговой базы:

  • — кассовый метод (присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами – реально выплаченные суммы;
  • — накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. НДФЛ – з/пл начислена, но не получена, НДС – в момент отгрузки товара.

Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате).

Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от способа определения суммы налога:

  • — равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (налог на благоустройство территории);
  • — твердые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога ( 7 коп. за 1 кв.м площади);
  • — процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определенный % налогового обязательства.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

  • — общие ставки;
  • — повышенные ставки;
  • — экономические ставки.

В зависимости от содержания:

  • — маргинальные ставки (определена нормативным актом о налоге);
  • — фактические ставки (отношение уплаченного налога к налоговой базе);
  • — экономические ставки (отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).

Значение экономических ставок состоит в том, что их динамика адекватно характеризует последствия для налогоплательщика.

Налоговая льгота – представленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.

Виды налоговых льгот:

  • 1) изъятия – налоговые льготы, выводящие из под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;
  • 2) скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу;
  • 3) налоговый кредит.

Налоговые каникулы – полное освобождение от уплаты налога на определенный период.

В соответствии со ст. 52 НК налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Пример: расчет налога на прибыль. За налогоплательщика может рассчитать налог – налоговый орган (земельный налог), третье лицо уплачивают – налоговые агенты (НДФЛ).

Внимание! Каждый электронный конспект лекций является интеллектуальной собственностью своего автора и опубликован на сайте исключительно в ознакомительных целях.

Элементы налога (стр. 2 из 2)

Маргинальными [фр. marginal от лат. margo — край, граница] имену­ются ставки, которые установлены налоговым законодательством.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного на­лога ко всему полученному доходу.

2. 5. Налоговый период

Под налоговым периодом понимается отрезок времени, по истече­нии которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате.

По большинству видов налогов налоговым периодом выступает кален­дарный год. Например, для корпоративного подоходного налога налого­вым периодом является календарный год. Однако по некоторым видам налогов могут быть предусмотрены и более сокращенные сроки налого­вого периода. Так, налоговым периодом по налогу на добавленную сто­имость является календарный месяц (за некоторыми исключениями).

Кроме налогового периода по некоторым видам налогов применяется такая категория, как отчетный период, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи по данному налогу. Так, уплата корпоративного подо­ходного налога, налоговым периодом по которому является календарный год, производится путем внесения авансовых платежей, уплачиваемых ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца. Следовательно, отчет­ным периодом здесь будет выступать календарный месяц.

2. 6. Порядок исчисления налога

Как элемент налогообложения, порядок исчисления налога пред­ставляет собой совокупность действий обязанного лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.

Обычно существует пять стадий исчисления налога: 1) ведение учета объекта налогообложения; 2) исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы; 3) определение подлежащей применению нало­говой ставки; 4) применение налоговых льгот; 5) расчет суммы налога.

Налоговый учет — система сбора и фиксации хозяйственно-финансо­вой информации, необходимой для обеспечения исполнения налогового обязательства.

Налоговый кодекс Республики Казахстан устанавливает, что налогопла­тельщики определяют объекты налогообложения по методу начисления.

2. 7. Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога — это установленные налоговым законодатель­ством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться пере­ход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.

Если налог является денежным (то есть предметом налогового плате­жа выступают деньги), то уплата налога выражается в передаче налогопла­тельщиком государству соответствующей денежной суммы. Если налог является натуральным (то есть предметом налогового платежа выступают вещи, определяемые родовыми признаками), то уплата налога выражает­ся в передаче налогоплательщиком государству соответствующих вещей (конкретней — продукции).

Читайте так же:  Выплаты с пенсии по исполнительному листу

Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплатель­щика к государству.

В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обя­зательства, существует два способа уплаты налога:

1) путем самостоятельной передачи предмета налогового платежа его плательщиком государству;

2)путем принудительного изъятия предмета налогового платежа госу­дарством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.

В настоящее время применяются следующие основные способы само­стоятельной уплаты налога:

а) на основе декларации.

Налоговая декларация — официальное заявление налогоплательщи­ка о наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и раз­мере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствую­щий налоговый период.

б) на основе налогового уведомления.

в)путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа.

г) путем приобретения разового талона или патента.

Основными способами принудительной (помимо воли плательщика и без его участия) уплаты налога являются:

а) удержание налога у источника выплаты дохода.

В данном случае исчисление суммы налога производит лицо, выплачи­вающее доход налогоплательщику, взимая при этом сумму налога из вып­лачиваемого дохода. Это лицо именуется «источник выплаты дохода». В качестве такого лица выступает, например, организация, выплачивающая заработную плату своим работникам.

б)принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся от его уплаты.

Денежный налог уплачивается в форме либо наличных денежных знаков, либо безналичных перечислений.

Сроки уплаты налога устанавливаются налоговым законодательством и зависят от вида налога и способа его уплаты.

2. 8. Налоговые льготы

Налоговые льготы — это освобождение налогоплательщика от нало­гового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения.

Налоговые льготы могут предоставляться в социальных целях либо при использовании налога в качестве метода экономического регулирования.

2. 9. Источник налога

Источник налога — денежные средства, предназначенные или исполь­зуемые для уплаты налога.

Источник налога крайне редко выделяется налоговым законодатель­ством в качестве самостоятельного элемента налога.

Налог и его основные элементы.

Налоги обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц.

Налоги — сложная стоимостная категория, прошедшая длительный исторический путь становления как на практике, так и в теории. Налоги как
способ изъятия и перераспределения доходов возникли одновременно с
государством. Следовательно, с одной стороны, государство не может существовать без взимания налогов, с другой — налоги являются органической частью государства. В налогах воплощается экономическое содержание государства, а их сущность обусловлена назначением и функциями последнего.

Существует несколько существенных признаков налога:

· императивность предписываемое налогоплательщику со стороны
государства требование обязательности налогового платежа. При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции;

· смена собственника— через налога доля частной собственности (в
денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя денежный фонд;

· безвозвратность— налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику;

· безвозмездность— плательщик не получает за выплаченные налоги
никаких материальных, хозяйственных или иных прав.

Установить налог или сбор можно только законом и только посредством прямого перечисления в законе существующих элементов налогового обязательства (ст.17 НК):

— порядок исчисления налога;

— порядок и сроки уплаты налога.

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся:

1) субъект налога— налогоплательщик. Это юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который будет действительным носителем налога;

2) носитель налога— юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит последний субъекту налога, а не государству;

3) объект налога— доход или имущество, которое служит основанием
для обложения налогом (может быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и другие);

4) налоговая база — денежная, физическая или иная характеристика
объекта обложения;

5) источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится последний. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога;

6) единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при
исчислении налога;

7) ставка налога — размер налога с единицы обложения. Ставка может
устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах. По содержанию выделяют ставки:

маржинальные — непосредственно указываются в нормативном акте о налоге;

фактические — определяются как отношение уплаченного налога к
налоговой базе;

экономические — исчисляются как отношение уплаченного налога
ко всему полученному доходу;

8) оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект налога за
определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд;

9) налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд;

10) налоговая льгота — снижение размера налога. Могут применяться
разнообразные льготы:

— введение необлагаемого минимума (т. с. освобождение от налога части объекта);

— понижение ставок налога;

— уменьшение оклада налога;

— предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.

Налоговое право — это совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве, порядок их взимания, связанный с возникновением, функционированием, изменением и прекращением налоговых отношений.

Читайте так же:  Форма заполнения декларации на налоговый вычет

В налоговом праве предусматриваются специальные нормы, устанавливающие но каждому налогу элементы, регламентирующие:

— порядок исчисления, взимания, отмены налога;

— порядок обжалования действий налоговых органов.

Налоги как финансовая категория выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют своп отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т. е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют следующие функции;

· фискальная функция— основная, характерная изначально для всех
государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды,
т.е. материальные условия для функционирования государства. Обеспечивает возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Фискальная функция налогов создаст объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. она обусловливает регулирующую функцию;

· регулирующая функцияозначает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов, оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней связана;

· контрольная функциясоздает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику;

· распределительная функция— необходимое дополнение контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте;

· социальная функцияпредставляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Её предназначение — обеспечение и защита конституционных нрав граждан.

Регулирующая и фискальная функции находятся в единстве и противоположности. Соблюдение паритета этих функций на практике обеспечивает оптимальные условия для развития хозяйства и государства. При этом необходимо помнить о так называемом «эффекте Лаффера» (кривая Лаффера): налоговые изъятия имеют критический предел, после которого резко ухудшаются воспроизводственные параметры и падает сумма отчисляемых налогов. Иначе говоря, при повышении налоговой ставки сверх определенного уровня все большая часть хозяйствующих субъектов начинает ухолить в нелегальный бизнес.

Налоговый кодекс.

Налоговый кодекс – это единый нормативный акт, охватывающий все вопросы, касающиеся налогообложения. Он состоит из двух частей. Первая или общая часть регулирует общие вопросы налогообложения и обеспечивает правовой фундамент построения налоговой системы. В ней изложены общие принципы налогообложения, порядок обжалования действий налогового органа и его должностных лиц, налоговые нарушения и ответственность за них и др. первая часть кодекса была принята с виде закона в 1998 году, вступила в силу с 1 января 1999 года.

Во второй специальной части НК излагаются конкретный порядок налогообложения по трем группам налогов и сборов. Вступил в силу 1 января 2001 года.

Налоговый кодекс РФ призван решать следующие задачи:

  • построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов;
  • создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей баланс
    общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию
    предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства граждан и государства;
  • формирование единой налоговой правовой базы;
  • совершенствование системы ответственности плательщика за нарушения налогового законодательства, с одной стороны, и последовательная защита прав налогоплательщиков — с другой;
  • развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местный бюджет закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
  • снижение общего налогового бремени.
| следующая лекция ==>
Налоговая система РФ. | Налог на добавленную стоимость;

Дата добавления: 2017-02-20 ; просмотров: 736 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Ставка налога и метод налогообложения.

Налоговая ставка — представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от предмета налогообложения налоговые ставки могут быть:

Твердые(специфические) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения не зависимо от размера доходов или прибыли.

Процентные (адвалорные) – устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть: пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные действуют в одинаковом % к объекту обложения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Прогрессивные построены так, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается размер налоговых ставок. При этом прогрессия может быть простой и сложной. В случае простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. При сложной прогрессии происходит деление объекта на части, при этом каждая часть облагается повышенной ставкой.

Регрессивные – налоговые ставки уменьшаются с увеличением дохода.

По содержанию делятся на 3 вида:

Маргинальные— это ставки приведенные в налоговом законодательстве.

Фактические – налоговые ставки, которые представляют собой отношение суммы налога к величине налоговой базы.

Экономические – определяются как отношение суммы уплаченного налога к размеру всего полученного дохода.

Метод налогообложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Различают четыре метода налогообложения:

Равное- для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога.

Пропорциональное- для каждого налогоплательщика применяется равная ставка налога.

Регрессивное- с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога.

Прогрессивное – с ростом налоговой базы растет ставка налога.

Налоговые льготы. Порядок и способы исчисления налогов.

Льготами по налогу признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Льготы подразделяются на три вида:

Читайте так же:  Как можно повысить минимальную пенсию

изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения;

скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они делятся на лимитированные, т.е размер скидок ограничен. И нелимитированные, т.е налоговая база может уменьшена на всю сумму расхода налогоплательщика. Скидки бывают общими и специальными, а также стандартные и нестандартные.

налоговые кредиты — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или

налогового оклада. Большинство видов яв-ся безвозвратными и бесплатными. Существуют след. Формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада, отсрочка и рассрочка уплаты, возврат налога, зачет ранее уплаченного налога, целевой налоговый кредит.

Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога — переноса предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок;

Рассрочка уплаты налога — деления суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей.

Возврат ранее уплаченного налога имеет др название налоговая амнистия.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли «налогового агента».

Перечисленные лица по разному исчисляют сумму налога по истечению периода:

налогоплательщики организации – исчисляют по итогам каждого налогового периода на основании данных бух учета.

ИП – исчисляют сумму налога по данным учета доходов и расходов хоз операций.

Физ лица исчисляют сумму налога на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доодах, а также данных собственного учета облагаемого дохода.

Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода). Оно может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).

порядок и способы уплаты налогов. Сроки уплаты налогов.

Порядок уплаты налога — это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет.

Налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно

установленном порядке. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Основные способы уплаты налога:

уплата налога по декларации — на налогоплательщика возлагается обязанность представить в

срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах;

уплата налога у источника дохода — момент уплаты налога предшествует моменту получения

дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;

кадастровый способ уплаты налога — налог взимается на основе внешних признаков

предполагаемой средней доходности имущества;

уплата налога в момент расходования доходов — характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара;

уплата налога в процессе потребления или использования имущества — налог взимается из

дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу.

В зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные.

Периодично-календарные делятся: декадные, месячные, квартальные, полугодовые, годовые.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок иначе на налогоплательщика накладываются штрафы.

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие «недоимка» — сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков.

Порядок установления налогов и сборов

В Конституции РФ прописана обязанность каждого уплачивать налоги и сборы в бюджетную систему (ст. 57 Конституции РФ). Но чтобы такая обязанность у лица появилась, налог (или сбор) должен быть законно установлен. Это означает, что:

  • налог или сбор должен быть установлен представительными органами власти (федеральными или региональными);
  • должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения;
  • налог или сбор должен быть введен в действие.

Общие условия установления налогов и сборов

Установленным считается тот налог, в отношении которого определены налогоплательщики и следующие элементы (п. 1 ст. 17 НК РФ):

  • объект налогообложения, т. е. что именно подлежит обложению налогом – операции по реализации, доходы лица, имущество, принадлежащее лицу, и т.д.;
  • налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения (чаще денежное, но не обязательно);
  • налоговый период, по истечении которого налогоплательщик должен определить налоговую базу и уплатить налог (квартал, год и т.д.);
  • налоговая ставка, исходя из которой считается сумма налога;
  • порядок исчисления налога (порядок расчета);
  • порядок и сроки уплаты налога (один раз всю сумму налога по итогам налогового периода или, к примеру, частями в течение налогового периода).

Кроме того, могут быть установлены налоговые льготы и основания для их применения по конкретному налогу (п. 2 ст. 17 НК РФ). Но это уже не обязательный элемент налога.

Если хотя бы один обязательный элемент не определен, то налог не считается законно установленным и его налогоплательщики уплачивать не обязаны.

Условия установления сборов

Что касается сборов, то в их отношении должны быть установлены плательщики и элементы обложения, необходимые для конкретного сбора (п. 3 ст. 17 НК РФ). То есть при установлении сбора каких-то обязательных «налоговых» элементов может и не быть. Все зависит от характера самого сбора (Письмо Минфина от 18.02.2004 N 04-05-15/2 ).

К примеру, при установлении торгового сбора законодатели установили плательщиков сбора, объект обложения, ставки, период обложения, а также порядок исчисления и уплаты сбора (гл. 33 НК РФ). Однако не установили, к примеру, налоговую базу. Поскольку в этом случае она не нужна.

Читайте так же:  Высчитывают ли подоходный налог с алиментов

Таким образом, порядок установления налогов и сборов отличается. Для налогов определен жесткий перечень обязательных элементов налогообложения, а при установлении сбора список элементов может меняться, но его плательщики должны быть определены в любом случае.

Налоговое право

С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с.
4.7.1. Ставка налога
Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты).

Например, Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»2 установлены следующие ставки подоходного налога с физических лиц:

1 Финансовая энциклопедия/Под ред. И.А. Блинова и А.И. Буковецкого.— М.: Государственное издательство,1924.— С.619. 2 Собрание законодательства Российской Федерации.—1999.— № 49.— Ст. 5903.

В данном случае ставки 12,20, 30% и являются маргинальными ставками. Использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — маржам.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

При установленных ставках подоходного налога с физических лиц с на-логооблагаемого годового дохода в 200 тыс. руб. будет уплачен налог в сумме 41 тыс. руб. Фактическая ставка при этом равна:

41 тыс. руб.: 200 тыс. руб. х 100% = 20,5%.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Если в рассмотренном выше примере предположить, что налогоплательщик получил 250 тыс. руб. дохода, из которых налогооблагаемым доходом является только 200 тыс. руб., а 50 тыс. руб. вычитаются в виде различных льгот, то экономическая ставка при этом будет равна:

Налоговая база

Налоговая или налогооблагаемая база является одним из основных элементов налога, расчет которого производится в процентном отношении к базе.

Порядок формирования налоговой базы зависит от вида обложения и категории плательщика.

Стоимостной или физический показатель базы для каждого вида налога отличен и законодательно закреплен в НК РФ.

Определение понятий

Подсчет налоговой базы в зависимости от категории лиц производится:

  • Юридическими лицами – на основании данных бухгалтерского или налогового учета.
  • Индивидуальными предпринимателями – по результатам показателей книги учета доходов и расходов.
  • Физическими лицами – по данным кадастров или величин полученных доходов.

Организации рассчитывают базу самостоятельно, ИП и физические лица используют для расчета обязательств собственные данные и расчеты, произведенные ИФНС территориальной принадлежности.

Виды налоговых баз

В налогообложении используются несколько видов баз.

Группировка формируется по показателям:

  • Стоимостной формы. Величина налоговой базы рассчитывается, исходя из сумм, полученных налогоплательщиком. По стоимостному показателю формируется объект обложения налогом на прибыль.
  • Объемно-стоимостного вида. При формировании базы учитывается стоимостные и объемные показатели реализованных товаров, работ, услуг. Вид базы используется при расчете НДС.
  • Физического вида. В основу формирования показателей лежит физическая величина. Налоговая база физического типа используется при расчете транспортного налога.

Величина налоговой базы определяется как совокупность объектов, выделенных в периоде обложения.

Общий порядок проведения расчетов

В основе формирования базы лежат принципы:

  1. Законодательная основа установлена НК РФ.
  2. Отклонение величины базы в сторону уменьшения ведет к занижению налога и обложению налоговыми и административными санкциями – пени и штрафами.
  3. Обнаружение ошибок в исчислении налогооблагаемой базы влечет необходимость корректировок в периоде начисления. При отсутствии возможности исправить ошибку в предыдущем периоде искажение устраняется на текущую дату.

При подсчете базы денежные суммы принимаются в российских рублях. Для доходов, полученных в натуральной форме, применяются требования ст. 40 НК РФ.

Правила формирование в различных системах налогообложения

Определение налоговой базы предприятия зависит от вида налогообложения, принятого организацией или ИП.

Расчет производится по итогам отчетного или налогового периода. Налогоплательщик определяет базу в зависимости от выбранного режима:

  • При ведении общей системы (для ООО и ИП) – как выручку, уменьшенную на сумму затрат. Снижение базы осуществляется на сумму экономически оправданных расходов, связанных с получением дохода.
  • В случае применения упрощенного режима база рассчитывается как «доходы» или «доходы минус расходы». Право выбора формы исчисления базы предоставлено налогоплательщику и может меняться ежегодно. Аналогично УСН «доходы минус расходы» определяется база при расчете единого налога при использовании ЕСХН.
  • При использовании в обложении деятельности ЕНВД формирование базы осуществляется на основании вмененного дохода, умноженного на корректирующие федеральные и региональные коэффициенты. В основе расчета базы лежит физический показатель, зависящий от вида деятельности. Например, при ведении розничной торговли в специально отведенных местах в качестве физического показателя принимается торговая площадь.
  • Для предпринимателей, использующих патент (ПСН применяется только для ИП), сумма базы определяется в размере потенциально возможного дохода. Размер базы устанавливается региональным законодательством в зависимости от конкретного вида деятельности.

Специальные режимы УСН и ПНС имеют ограничения по предельной сумме выручки, после превышения которых налогоплательщик должен перейти на ОСН и определить базу по общей системе.

Правила расчета налоговой базы по НДС и момент ее определения изложены в следующем вебинаре:

Порядок расчета базы для налогу на прибыль

Необходимость по уплате налога на прибыль возникает у юридических лиц, применяющих общеустановленный режим налогообложения.

Читайте так же:  Помощь в сдаче налоговой декларации

Правила расчета налога на прибыль установлен в гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения являются полученные доходы, уменьшенные на произведенные расходы. Если расходная часть превышает доходную, у организации возникает убыток и обязанность по уплате налога отсутствует. Полученные убытки могут быть перенесены на будущие периоды ведения деятельности с использованием ОСН.

При определении базы для налогообложения учитываются:

  • Доходы, полученные от ведения обычных видов деятельности, зарегистрированных в учредительных документах и выручка от прочих поступлений, например, от продажи имущества. Доход принимается без учета косвенных налогов.
  • Расходы, подтвержденные первичными документами. В перечень разрешенных затрат включаются траты, связанные с производством, реализацией продукции, внереализационные расходы. В гл. 25 приведен закрытый список расходов, не используемых при расчете налогооблагаемой базы.

Предприятие обязано вести налоговые регистры для определения доходов, расходов, налоговой базы и суммы, уплачиваемой в бюджет. Формирование базы осуществляется нарастающим итогом, рассчитанным в течение календарного годового периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет форму учета доходов и расходов:

  • По кассовому методу. Доход зачисляется в момент его фактического получения – поступления денежных средств либо имущества в счет погашения долга. Расходы принимаются к учету после их совершения и оплаты. Применение метода имеет ограничение по предельному размеру выручки и видам деятельности.
  • По методу начисления. Доходы и расходы принимаются после совершения в соответствии с установленными фактами хозяйственной деятельности. Например, для арендных платежей при условии указания даты в договоре прием платы в состав доходов или расходов осуществляется в последний день месяца. Ограничения по использованию предприятиями метода отсутствуют.

Способ, выбранный предприятием, должен быть закреплен в учетной политике организации. Налоговая база рассчитывается по итогам отчетных месячных или квартальных периодов и календарного года.

Порядок и особенности определения налоговой базы

Налогообложению акцизами подлежат отдельные виды товара, поименованного в ст. 193 НК РФ списка. Показатели для налогообложения определяются по каждому виду товара отдельно, в зависимости от вида ставки.

В основе расчета налоговой базы лежат:

  • Объем реализованных товаров, относящихся к категории подакцизной продукции, в случае применения специфических ставок.
  • Стоимость подакцизных товаров, для которых применяется адвалорная ставка. Расчет базы осуществляется из расчета рыночных цен, определенных ст. 40 НК РФ.

На имущество

База при расчете налога на имущество организаций определяется по стоимости двумя способами:

  • По среднегодовой стоимости. Данные принимаются по показателям бухгалтерского учета, выведенным на начало месяца.
  • По данным кадастра. Обложению по кадастровой стоимости подлежат объекты торгового, общехозяйственного назначения, установленные субъектом Федерации специальным перечнем. Об отнесении объектов к облагаемым налогоплательщики узнают из официальных вестников регионов.

Физические лица уплачивают налог на имущество по начислениям налоговых органов.

По земельному налогу

Данные величины налоговой базы для исчисления земельного налога берутся из государственного кадастра. Стоимость участка определяется региональными органами в зависимости от категории земель и назначении участка.

Цена регулярно пересчитывается и принимается на начало года. Налоговая база исчисляется исходя из стоимости метра участка, умноженного на общую площадь территории.

Организации рассчитывают базу и уплачивают налог самостоятельно. Физические лица получают данные от налоговых органов.

По транспортному налогу

Плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств. Для техники, зарегистрированной в ГИБДД, основанием для определения налоговой базы служат показатели лошадиных сил техпаспорта. Если данные указаны в кВт, показатель переводится в лошадиные силы.

Налоговая база для несамоходных средств определяется в тоннах вместимости, для ряда технических средств база установлена за единицу транспорта. При наличии нескольких транспортных средств база рассчитывается по каждой единице отдельно.

Для физических лиц

Налогообложению физических лиц подвергаются:

  • Доходы, полученные от работодателя. Налоговой базой служат все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме. Учет, налогообложение и перечисление в бюджет осуществляет работодатель, выступающий по отношению к наемному работнику агентом.
  • Доходы, полученные от продажи имущества. Налоговой базой служит доход, сниженный на предоставленные законодательством льготы. Расчет и уплату налога в бюджет производит сам налогоплательщик.
  • Пассивные доходы, полученные от выигрыша в лотереи, процентов по вкладам или реализации иных договорных отношений.
  • Налоговые базы, возникшие при наличии в собственности имущества – недвижимости, транспорта, земельного участка. В основе расчета базы лежит физический показатель. Расчет налога производит ИФНС на основании базы, полученной по данным кадастров.

В гл. 23 НК РФ установлены различные виды ставок, установленные для резидентов и нерезидентов.

Понятие и процедура легализации налоговой базы

Правильности расчета налоговой базы Инспекция ФНС уделяет большой внимание при проведении проверок. При наличии ошибок, приводящих к увеличению базы, инспекторы не применяют санкции и принимают показатель в величине, указанной налогоплательщиком. В случае занижения налоговой базы инспекторы производят доначисление налога с одновременной уплатой пени и штрафа.

Определение несоответствия данных фактическим может быть выявлено камерально, по показателям отчетности. В случае возникновения у ИФНС сомнений руководителя предприятия вызывают на комиссию по легализации налоговой базы.

К числу показателей, определяющих повод для вызова на комиссию с последующей инициацией проверки, относят убытки, полученные компанией в течение нескольких периодов, низкая нагрузка по уплате НДС и часто проводимые возмещения из бюджета.

Видео (кликните для воспроизведения).

Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ изложены в следующем видеоуроке:

Отношение уплачиваемого налога к уплачиваемой базе
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here