Ндс уплачивается налоговым агентом счет фактура

Сегодня вы получите полное освещение тематики: "Ндс уплачивается налоговым агентом счет фактура" с выводами и комментариями специалистов. Актуализировать данные по вашему вопросу можно задав его дежурному консультанту.

На сумму аванса налоговый агент должен оформить счет-фактуру, но вычет по нему сможет заявить только после оприходования товаров (работ, услуг)

Журнал «Документы и комментарии» № 17, сентябрь 2009 г.

Александр Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма «АТОЛЛ-АФ»»

ФНС России обнародовала свою, согласованную с Минфином России, позицию: налоговому агенту все-таки необходимо оформлять авансовые счета-фактуры. При этом если обязанность, установленную для всех плательщиков НДС, налоговым агентам вменили, то соответствующего этой обязанности права не дали. Пока товары (работы, услуги) не будут приняты к учету, налоговый агент не сможет заявить вычет по счету-фактуре с предоплаты. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 12.08.09 № ШС-22-3/634 «О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ»)

ТРЕБОВАНИЯ К НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ТРАДИЦИОННО РАСХОДЯТСЯ С НОРМАМИ НК РФ

В опубликованном письме ФНС России разъяснила, что общее правило оформления предоплаты (с обязательным выставлением счета-фактуры на сумму аванса)* распространяется в том числе и на налоговых агентов. Речь идет об арендаторах госимущества и компаниях, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных продавцов, не состоящих на учете в российских налоговых органах (см. справку «Из вознаграждения арендодателю госимущества и иностранному продавцу нужно удерживать НДС»). Такие налоговые агенты обязаны выставлять счета-фактуры, если перечисляют своему контрагенту аванс.

* Данный порядок ввел Федеральный закон от 26.11.08 № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ). Он внес поправки в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, которые вступили в силу 1 января 2009 года.

Неясность для указанных категорий налоговых агентов появилась с выходом Закона № 224-ФЗ. Причем последовавшие за ним изменения в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; далее — Правила) ситуацию только запутали.

Пункт 3 статьи 168 НК РФ, требующий от налоговых агентов составлять счета-фактуры**, отсылает их к пункту 5 статьи 169 НК РФ. Он, в свою очередь, регулирует порядок оформления счетов-фактур при реализации. Авансам же посвящен пункт 5.1 статьи 169 НК РФ. Исходя из этого, можно заключить, что налоговые агенты не обязаны его применять и, следовательно, выставлять счета-фактуры при перечислении авансов. Вместе с тем в пункте 16 Правил сказано, что в книге продаж налоговые агенты могут регистрировать счет-фактуру на сумму предоплаты. А в приложении 1 к Правилам описано, как его заполнять.

** Закон № 224-ФЗ с 1 января 2009 года закрепил такую обязанность непосредственно в Налоговом кодексе РФ.

Таким образом, ФНС России и Минфин России, с которым согласовано комментируемое письмо, призывают руководствоваться в первую очередь Правилами.

ИЗ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ ГОСИМУЩЕСТВА И ИНОСТРАННОМУ ПРОДАВЦУ НУЖНО УДЕРЖИВАТЬ НДС

Компании, арендующие государственное имущество (федеральное, региональное или муниципальное), являются налоговыми агентами по НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Также ими являются покупатели товаров (работ, услуг), которые реализуют на территории РФ иностранные организации, не состоящие на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент, перечисляя плату арендодателю или зарубежному продавцу, обязан удержать из его доходов НДС. Налоговая база равна доходу с учетом налога (ст. 161 НК РФ). Его сумма определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ НАРЯДУ СО ВСЕМИ НЕ ПОЛУЧИТСЯ

Оформив счет-фактуру на предоплату и перечислив с нее НДС, налоговый агент воспользоваться вычетом не сможет. Во-первых, есть пункт 3 статьи 171 НК РФ. Из него прямо следует, что вычет допустим только при условии, что товары (работы, услуги, права) приобретены. То же самое повторяется в пункте 13 Правил. Он разрешает налоговому агенту включить авансовый счет-фактуру в книгу покупок только при выполнении указанного условия.

В комментируемом письме ФНС России привела еще один довод. Она сослалась на пункт 9 статьи 172 НК РФ. Он устанавливает, что НДС, заплаченный при перечислении аванса, можно заявить к вычету только при наличии счета-фактуры продавца. Само собой, налоговый агент не в состоянии предъявить такой счет-фактуру.

ПРИМЕР

ООО «Гамма» приобретает товар у зарубежного поставщика, не зарегистрированного на территории России. В марте 2009 года «Гамма» в счет поставки товара перечислила аванс в размере 300 000 руб. При этом компания удержала из этой суммы и направила в бюджет 45 763 руб. (300 000 руб. х 18/118) НДС. Предварительную оплату бухгалтер «Гаммы» оформил счетом-фактурой.

Поставка товара состоялась в сентябре 2009 года. Таким образом, по данному счету-фактуре «Гамма» заявила вычет только по итогам III квартала 2009 года.

Счет-фактура налогового агента в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0

В конфигурациях 1С 8.3 реализовано несколько основных видов учета НДС налоговыми агентами:

  • Уплата НДС при покупке товаров у иностранной фирмы (нерезидента)
  • Аренда
  • Реализация имущества

В плане счетов для учета операций налоговых агентов используются счета 76.НА и 68.32.

Рассмотрим особенности оформления счетов-фактур налоговыми агентами.

Уплата НДС при покупке товаров у иностранного поставщика (нерезидента)

При покупке импортного товара главное — корректно заполнить параметры договора:

  • вид договора;
  • признак «Организация выступает в качестве налогового агента»;
  • вид агентского договора.

Документ поступления оформляется так же, как и для любых других товаров (рис.2), но, в отличие от обычных приходных накладных, счет-фактуру создавать не требуется.

В проводках по отражению НДС вместо привычного счета взаиморасчетов используется новый субсчет – 76.НА.

Для формирования счетов-фактур этого вида используется обработка, которая вызывается из соответствующего пункта раздела «Банк и касса»(рис.4).

На рис.5 показана форма этой обработки.

Все приходные накладные, оформленные по агентским договорам и оплаченные в выбранном периоде, автоматически попадут в табличную часть (кнопка «Заполнить» рис.5).

По кнопке «Выполнить» сформируются и зарегистрируются счета-фактуры.

На следующем рисунке представлен сам счет-фактура (рис.6). Заметим, что ставка НДС выбирается «18/118», а код операции в данном случае — 06.

Как видим, в проводках (рис.7) задействованы новые субсчета, специально добавленные в план счетов 1С (76.НА и 68.32).

Сумму НДС, которую мы должны заплатить в бюджет, можно проверить в отчете «Книга продаж»и в «Декларации по НДС» .

Читайте так же:  Положен ли перерасчет пенсии после увольнения

Книга продаж (рис.8) формируется в разделе «Отчеты по НДС»

В графе «Контрагент» указывается организация, которая осуществляет уплату налога.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Декларация по НДС в 1С формируется из раздела Отчетность. В подразделе «Регламентированные отчеты» нужно выбрать соответствующий вид («Декларация по НДС»).

Строка 060 (стр.1 Раздел 2) будет заполнена суммой, которую нужно заплатить в бюджет (рис.9).

Уплата налога в бюджет оформляется типовыми документами 1С («Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета»). Оба документа должны иметь вид операции «Уплата налога» (рис.10).

При списании денег важно указать тот же счет, что и при начислении налога — 68.32 (рис.11).

Наконец можно принять НДС к вычету. Проводки создает документ «Формирование записей книги покупок»:

Операции –> Регламентные операции НДС –> Формирование записей книги покупок –> закладка «Налоговый агент» (рис.12).

После проведения документа «Формирование записей…» (проводки представлены на рис.13) можно сформировать книгу покупок. Этот отчет вызывается аналогично отчету «Книга продаж» из раздела Отчеты по НДС.

В колонке «Наименование продавца» фигурирует не агент, а сам продавец (рис.14).

В разделе 3 декларации по НДС (рис.15) появятся суммы, которые можно будет вычесть по операциям налоговых агентов.

Аренда и реализация имущества

Оформление операций по НДС при реализации имущества и аренде муниципального имущества принципиальных отличий от вышеприведенной схемы не имеет.

Главное, необходимо выбрать правильный вид агентского договора (рис.16).

Кроме того, при оформлении документа оприходования услуг по аренде нужно правильно указать счета и аналитику затрат (рис.17).

Проводки представлены на рис.18. В них также есть специальный счет 76.НА.

При реализации имущества налоговым агентом также важно выбрать правильный вид агентского договора и соблюдать регламент учета основных средств.

В заключение – общая схема учета счетов-фактур налогового агента в 1С:

  • Оформление договора с признаками агентского
  • Оприходование товаров или услуг по агентскому договору
  • Оплата товаров или услуг поставщику
  • Регистрация счетов-фактур налогового агента
  • Оплата НДС в бюджет
  • Принятие НДС к вычету (Формирование записей книги покупок)

Подводя итог вышесказанному, хочется отметить детальную проработку фирмой 1С достаточно сложного процесса работы с агентскими договорами. При соблюдении несложных правил оформления договоров и документов удается избежать длительной и кропотливой работы – программа все сделает за нас!

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Счет-фактура для налогового агента

«Практическая бухгалтерия», 2009, N 10

Если вы, например, приобретаете у иностранца, не стоящего на налоговом учете в России, товары (работы, услуги), вы должны вместо своего продавца выставить счет-фактуру от его имени. В этой ситуации вы выступаете налоговым агентом. Однако при заполнении документа могут возникнуть трудности. Недавно ФНС России выпустила достаточно большое разъяснение о порядке заполнения счета-фактуры налоговыми агентами . Разберем разъяснения чиновников.

Письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]

Налоговый агент при исчислении суммы НДС должен составить счет-фактуру в порядке, установленном п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Норма, обязывающая налоговых агентов выставлять счета-фактуры, введена Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ (далее — Закон N 224-ФЗ). Она вступила в силу с 1 января 2009 г. Формально ее нельзя применять к случаям отгрузки товаров, оказания услуг или выполнения работ, имевшим место до 1 января 2009 г. (пп. «б» п. 5 ст. 2, п. п. 1, 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ). Хотя фискальные органы и до того, как было внесено это изменение в Налоговый кодекс, требовали от всех налоговых агентов составлять счета-фактуры.

Для начала рассмотрим, как налоговому агенту правильно определить налоговую базу.

Определяем базу по НДС

Налоговой базой для расчета НДС налоговыми агентами является сумма выручки их контрагентов, которые в данном случае и являются непосредственными налогоплательщиками данного налога (ст. 161 НК РФ).

Налоговую базу в этих случаях налоговый агент может определить различными методами. Так, с учетом НДС она определяется в следующих случаях:

  • при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ);
  • при аренде государственного (муниципального) имущества непосредственно у органов исполнительной власти (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • при покупке (получении) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Без учета НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров) налоговая база определяется:

  • при реализации имущества по решению суда (в т.ч. изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства) (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • при реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов, скупленных ценностей и ценностей, перешедших к государству в порядке наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • при реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Выписываем счет-фактуру

Порядок составления налоговым агентом счета-фактуры зависит от того, входит ли НДС в налоговую базу или нет (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если сумма НДС в налоговую базу не входит (п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), составлять счета-фактуры налоговые агенты обязаны исходя из совокупности норм п. п. 1 и 3 ст. 168 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 2006 г.). Однако плюс к этому теперь эта обязанность прямо закреплена еще и в абз. 9 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в их новой редакции (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее — Правила). При этом данная категория налоговых агентов выставляет счета-фактуры в порядке, ничем не отличающемся от обычных продавцов.

Если же НДС в налоговую базу включен, то агент также обязан составить счет-фактуру. Теперь это прямо следует из абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса и абз. 8 п. 16 Правил. Сумму налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, налоговый агент должен определить по расчетной ставке — 18/118 процентов или 10/110 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Однако существуют свои правила оформления и нюансы отражения таких счетов-фактур в книгах продаж и покупок. Рассмотрим эти особенности.

Читайте так же:  В отпуск без долгов по налогам

ФНС России в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected] подробно разъяснила, когда и как данной категории налоговых агентов составлять счета-фактуры и регистрировать их в книгах продаж и покупок.

Так, налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Налогового кодекса, составляют счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, то есть:

  • либо в момент предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (в полном объеме или при частичной оплате);
  • либо в момент оплаты уже принятых на учет товаров (работ, услуг).

Счет-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней считая со дня указанной выше предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Это важно. Право на вычет НДС возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма налога фактически перечислена в бюджет, в том числе и за счет собственных средств (при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету). Однако ФНС считает, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами с доходов иностранных контрагентов, отражаются в декларации в составе вычетов за налоговый период, следующий за тем, в котором налог фактически уплачен в бюджет. Судьи, как правило, разделяют позицию Минфина.

Как заполнить счет-фактуру

При составлении счета-фактуры налоговые агенты указывают следующее:

  • в строке 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 2а «Адрес» — место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 2б «ИНН/КПП продавца» налоговый агент — арендатор или покупатель госимущества проставляет ИНН и КПП продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
  • в строке 5 «К платежно-расчетному документу»:
  • налоговый агент — покупатель товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет;
  • налоговый агент — арендатор или покупатель госимущества указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества;
  • налоговый агент — лицо, приобретающее у иностранных организаций товары на территории РФ, указывает номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров.

Когда ставить прочерк

Прочерк в счете-фактуре ставят налоговые агенты:

  • покупатели товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, — по строке 2б «ИНН/КПП продавца»;
  • лица, приобретающие у иностранных организаций товары (работы, услуги) на территории РФ, арендаторы и покупатели госимущества — при составлении счета-фактуры по приобретаемым работам (услугам) — по строкам 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес». А при составлении счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок (в счет поставленных) товаров (работ, услуг) с применением безденежных форм расчетов — по строке 5 «К платежно-расчетному документу».

При составлении счета-фактуры при оплате в полном размере приобретаемых товаров (работ, услуг) графы счета-фактуры заполняются в общем порядке.

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в счете-фактуре ставятся прочерки в графах 2 «Единица измерения», 3 «Количество», 4 «Цена (тариф) за единицу измерения», 6 «В том числе акциз», 10 «Страна происхождения», 11 «Номер таможенной декларации».

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе при безденежных формах расчетов, графы 5, 7 — 9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке:

  • в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты за приобретаемые (приобретенные) товары (работы, услуги), без учета НДС;
  • в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога, определенная п. 4 ст. 164 Налогового кодекса (10/110 или 18/118);
  • в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере соответственно 10 или 18 процентов, деленное на 100;
  • в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговыми агентами, в порядке, определенном п. 1 ст. 174 Налогового кодекса (или перечисленной в бюджет налоговыми агентами, приобретающими у иностранных организаций товары на территории РФ).

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, им же и подписывается. Все исправления в документ вносятся в установленном порядке.

Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать НДС к уплате и составить счет-фактуру при приобретении услуг у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете.

Пример. ООО «Актив» (заказчик) заключило с немецкой юридической фирмой ABC Gmbh (исполнитель), не состоящей на налоговом учете в РФ, договор на оказание юридических услуг. Стоимость услуг по договору составляет 11 800 евро.

2 сентября 2009 г. стороны подписали акт приема-передачи оказанных услуг. 10 сентября 2009 г. бухгалтер «Актива» перечислил оплату за услуги. Сумма НДС, которую «Актив» должен удержать из доходов нерезидента как налоговый агент, составляет 1800 евро (11 800 евро x 18/118).

На дату принятия на учет услуг (т.е. на 2 сентября 2009 г.) курс евро составил 45,6501 руб. за 1 евро. На дату оплаты услуг (т.е. на 10 сентября 2009 г.) курс евро составил 45,1512 руб. за 1 евро. В этот день «Актив» перечислил:

  • поручением на перевод N 127 оплату за услуги в пользу ABC Gmbh — 10 000 евро;
  • платежным поручением N 10678 сумму удержанного НДС в федеральный бюджет — 81 272,16 руб. (45,1512 руб/евро x 1800 евро).

Бухгалтер ООО «Актив» оформит счет-фактуру при этих условиях, как показано в документе на с. 69.

Получаем вычет

Суммы налога, уплаченные покупателями — налоговыми агентами, одновременно являющимися налогоплательщиками НДС, подлежат вычетам при выполнении следующих условий (п. 3 ст. 171 НК РФ):

  • товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговый агент уплатил налог.

Право на вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма НДС фактически была перечислена в бюджет, в том числе и за счет собственных средств (при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету) (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/46, от 27 марта 2008 г. N 03-07-08/71, от 7 апреля 2008 г. N 03-07-08/84).

Читайте так же:  На основании каких документов удерживать алименты

Но ФНС считает, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами с доходов иностранных контрагентов, отражаются в декларации в составе вычетов за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором фактически налог уплачен в бюджет (Письмо ФНС России от 7 июня 2008 г. N 3-1-10/[email protected]).

Судьи, как правило, разделяют подход, предложенный Минфином (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28 мая 2008 г. N Ф08-2863/2008 по делу N А32-24289/2007-59/501, Определения ВАС РФ от 25 июля 2008 г. N 9235/08 по делу N А32-24289/2007-59/501 и от 12 марта 2009 г. N 17002/08).

О вычете авансового НДС

В связи с новыми правилами применения налоговых вычетов по выданным авансам, действующими с 1 января 2009 г., встал вопрос: распространяются ли они на налоговых агентов?

Как разъяснила ФНС России в Письме от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/[email protected]: новые правила применения налоговых вычетов по выданным авансам не распространяются на налоговых агентов. Причина проста — у налогового агента отсутствуют счета-фактуры, выставленные продавцами. Ведь налоговый агент сам себе выписывает счет-фактуру.

Таким образом, для налоговых агентов в полной мере сохраняется старый порядок принятия к вычету сумм налога, уплаченных ими в бюджет при предварительной оплате товаров (работ, услуг).

Налоговые агенты по НДС на практическом примере в 1С: Бухгалтерии

Кто такие налоговые агенты? Это организации, которые рассчитывают и перечисляют налоги за налогоплательщиков. С понятием «налоговый агент» мы чаще всего встречаемся при учёте подоходного налога, когда удерживаем из доходов физических лиц НДФЛ. Но налоговым агентом можно быть и при учёте НДС. Что самое интересное, ваша система налогообложения не имеет никакого значения. Даже если вы применяете УСН или ЕНВД, то при соблюдении определённых условий всё равно должны будете учитывать «чужой» НДС. Такая обязанность закреплена в ст. 161 НК РФ. Рассмотрим ситуации, в которых организация становится налоговым агентом по НДС:

— при аренде федерального и муниципального имущества;

— при приобретении или реализации услуг иностранных лиц;

— при продаже конфискованного имущества, кладов и прочих ценностей;

— при перевозке железнодорожным транспортом грузов в интересах другого лица на основе договоров комиссии, поручения или агентских договоров;

Видео (кликните для воспроизведения).

— при отсутствии перехода права собственности на судно в течение сорока пяти календарных дней с момента регистрация судна в Российском международном реестре судов;

— при продаже на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных, а также макулатуры (данный пункт касается только общей системы налогообложения).

Самый распространённый пример – это аренда или покупка государственного имущества у самих органов власти, управления или органов местного самоуправления. Его и рассмотрим подробнее.

Начнём с настройки функциональности программы. Переходим на раздел «Администрирование» — «Функциональность» и ставим галочку на вкладке «Расчёты» — «Организация – налоговый агент по НДС».

Затем отразим получение арендованного муниципального имущества у арендодателя. Для этого сформируем проводку по дебету забалансового счёта 001. Вводим документ «Операция, введённая вручную» в разделе «Операции».

Наступил конец месяца, и арендодатель передал нам акты оказанных услуг. А значит, нужно ввести «Поступление (акты, накладные)» (раздел «Покупки»). Важными реквизитами при заполнении документа «Поступление услуг: Акт» являются договор с муниципалитетом и статья затрат. В договоре помимо номера, даты и наименования необходимо установить галочку «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС», выбрать вид агентского договора и ввести обобщённое наименование для счёта-фактуры.

Если ранее подобные операции вы не отражали, то статью затрат нужно создать новую, в графе «Вид расхода» обязательно выбрать «Аренда федерального и муниципального имущества.

Заполненный документ «Поступление услуг: Акт» будет выглядеть следующим образом:

При проведении будут созданы движения по счетам:

Дт 44.01 Кт 60.01 на стоимость аренды без НДС

Дт 19.04 Кт 60.01 на сумму, полученного НДС

Дт 60.01 Кт 76.НА на сумму начисленного НДС (в качестве налогового агента).

Произведём оплату муниципалитету за арендованное нежилое помещение, для этого нужно создать «Списание с расчётного счёта».

Обратите внимание на сумму платежа и ставку НДС.

Документ сформирует проводку: Дт 60.01 Кт 51.

Перейдём к обязанности налогового агента по регистрации счёта-фактуры. Для совершения этой операции воспользуемся специальной обработкой:

В открывшемся окне необходимо нажать на кнопку «Заполнить», а затем на «Выполнить»

Должно появиться информационное окно «Регистрация счетов-фактур выполнена». Зарегистрированный документ можно посмотреть в разделе «Продажи» — «Счета-фактуры выданные». Проверим корреспонденцию счетов в проводке: Дт 76.НА Кт 68.32.

Пришло время уплаты НДС, заполним «Списание с расчётного счёта». Обратите внимание на счёт учёта НДС: счёт 68.02 необходимо поменять вручную на 68.32 и указать арендодателя.

Также не забудьте указать в платёжном поручении статус плательщика: 02- налоговый агент.

А теперь посмотрим, как повлияли наши операции на раздел 2.1 Декларации по НДС.

Раздел декларации заполняется автоматически. Обратите внимание на код операции – он должен соответствовать виду операции, по которой вы являетесь налоговым агентом.

Также проверим отражение счёт-фактуры в разделе 9 «Сведения из книги продаж». В строке с НДС от аренды муниципального имущества должен стоять код вида операции – 06.

Следует отметить, что если аренда муниципального имущества является безвозмездной, то арендатор (налоговый агент) должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120, приняв за налоговую базу сумму арендной платы, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом налога (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-11/100).

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

НДС налогового агента в 1С 8.3 — пошаговая инструкция на примере

Налоговым агентом по НДС считается организация, выступающая посредником при сделках покупки или продажи товаров и услуг у сторонних организаций, в том числе иностранных. Налоговый агент обязан оформить все операции, связанные с начислением, уплатой и предъявлением к возмещению НДС, включая налог на свои собственные услуги.

Рассмотрим ситуацию, когда организация выполняет обязанности налогового агента по НДС при реализации услуг в 1С 8.3 Бухгалтерия. Предприятие «Волшебная лань» заказала консультационные услуги у организации «Юрист-Плюс»; фирма «Пример» выступает посредником, то есть налоговым агентом по НДС.

Последовательность операций для фирмы «Пример» в этом случае будет выглядеть следующим образом:

  1. Поступление аванса от заказчика.
  2. Начисление НДС с аванса.
  3. Оформление услуги.
  4. Начисление НДС (по реализации).
  5. Предъявление НДС к вычету (только по авансам полученным).
  6. Оформление оплаты.
  7. Перечисление денег исполнителю (принципалу).
  8. Формирование отчета агента.
  9. Начисление НДС (вознаграждение агента).
Читайте так же:  Возраст получения пенсии по потере кормильца

Поступление средств и формирование счета-фактуры налогового агента

На рис.1 представлен документ банковской выписки, по которой фирма «Пример» получает аванс от заказчика «Волшебная лань».

Проводки можно увидеть на рис.2.

Следующий этап – выставление счета-фактуры на аванс (Рис.3). В нем придется вручную заменить код вида операции.

Проводки тоже необходимо откорректировать вручную – заменить счет 76.АВ на счет 76.НА (рис.4).

Проверим, появилась ли запись в книге продаж (рис.5)?

Продажа товара как налоговый агент

Теперь можно оформить в реализацию. Но, в отличие от обычного документа, в случае оформления этого документа агентом придется указывать и контрагента-заказчика, и контрагента-принципала. Кроме этого, в 1С 8.3 необходимо правильно оформить договор с принципалом (рис.6).

Теперь заполняем реализацию. «Работает» закладка «Агентские услуги» (рис.7).

При оформлении реализации в шапке документа выбирается заказчик («Волшебная лань»), а в табличной части – исполнитель («Юрист-плюс»).

Проводки документа можно посмотреть на рис.8. Документ формирует в 1С Бухгалтерия проводки по зачету ранее полученного аванса, реализации услуг и начисляет НДС налогового агента.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Отражение НДС к вычету

На основании документа реализации в 1С 8.3 выставляется счет-фактура (рис.9).

В книге продаж теперь будет две строки – на аванс и на реализацию (рис.10).

Налоговый агент имеет право предъявить НДС, начисленный по авансам, к вычету. Для этого в 1С нужно сформировать документ «Отражение НДС к вычету». Этот документ заполняется по выставленному ранее счету-фактуре на аванс (рис.11).

На закладке «Товары и услуги» нужно вручную заменить счет 76.02 на 76.НА (рис.12) и установить флажки «Использовать как запись книги покупок», «Формировать проводки» и «Использовать документ расчетов как счет-фактуру».

В результате оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.НА будет выглядеть следующим образом (рис.13).

В книге покупок появится нужная запись (рис.14).

Остаток оплаты оформляется документом «Поступление на расчетный счет» (рис.15).

Теперь можно было бы перечислить деньги исполнителю. Но сначала нужно рассчитать вознаграждение агента и уменьшить на эту сумму оплату исполнителя.

Отчет комитенту по продажам

Оформляем документ «Отчет комитента» (рис.16). В нем несколько закладок, заполнять их придется вручную. Автоматически в 1С Бухгалтерия рассчитывается только вознаграждение, если процент указан в договоре.

Если документ заполнен правильно, то сформируются проводки (рис.17):

Осталось выписать счет-фактуру на агентские услуги (рис.18)

После расчета агентского вознаграждения можно рассчитать сумму, которую необходимо перечислить принципалу. Она составит 52 322.03 руб. (70 000 – 7 000 — 10 677,97), где

  • 7 000 – вознаграждение агенту;
  • 10 677,97 – НДС по реализации.

Так как НДС перечисляет агент, в документе списания денежных средств этот налог не указываем (рис.19).

Проверяем расчеты с принципалом (рис.20).

Таким образом, налоговый агент рассчитывает НДС с авансов, с реализации и со своего вознаграждения. Также ему придется выставить счета-фактуры и заплатить налог вместо принципала.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Ндс уплачивается налоговым агентом счет фактура

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В 2018 году была произведена частичная предварительная оплата иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, за работы, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (организация является налоговым агентом). С произведенной предоплаты был исчислен и уплачен НДС по ставке 18/118. Реализация работ и окончательная оплата за выполненные работы были произведены в 2019 году.
По какой ставке произвести исчисление НДС с окончательной оплаты иностранному поставщику? Необходимо ли произвести перерасчет НДС по ставке 20% с перечисленной в 2018 году частичной предварительной оплаты? Каким документом оформить доначисление НДС в связи с тем, что возможность корректировки счета-фактуры с видом операции «налоговый агент» в бухгалтерском программном обеспечении не предусмотрена?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку в рассматриваемой ситуации дата отгрузки приходится на 2019 год, исчисление НДС налоговым агентом в отношении суммы предварительной оплаты, произведенной в 2018 году, следует производить с применением налоговой ставки 18/118, а исчисление НДС в отношении окончательного расчета — с применением налоговой ставки 20/120.
Мы не находим оснований для производства перерасчета НДС по ставке 20% с суммы предварительной оплаты, частично перечисленной в 2018 году.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Ставка 18/118 применялась бы и к окончательному расчету, если отгрузка была бы произведена до 31.12.2018 (включительно).
*(2) При этом вопрос увеличения итоговой стоимости работ с учетом увеличения ставки НДС может быть предметом урегулирования между сторонами договора.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Энциклопедия решений. Вычеты НДС налоговыми агентами — арендаторами (покупателями) госимущества

Вычеты НДС налоговыми агентами — арендаторами (покупателями) госимущества

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (далее также — госимущество) налоговая база по НДС исчисляется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае арендаторы такого имущества признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Читайте так же:  Можно ли запросить алименты за прошлые года

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что плательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ право на вычеты имеют покупатели — налоговые агенты (за исключением налоговых агентов, осуществляющих операции, указанные в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ), состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые агенты — организации и ИП, арендующие у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, а также приобретающие казенное имущество, не закрепленное за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями, обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Из п. 3 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что арендатор имущества, выступающий в роли налогового агента, имеет право на вычет НДС при соблюдении условий:

— налоговый агент состоит на учете в налоговых органах и исполняет обязанности налогоплательщика. Если арендатор госимущества уплачивает ЕНВД или ЕСХН, применяет УСН либо освобожден от уплаты НДС, то перечисленный с арендной платы НДС он не сможет принять к вычету;

— услуги по аренде приобретены для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;

— имеются документы, подтверждающие факт оплаты НДС;

— налоговым агентом оформлены счета-фактуры с выделенной суммой НДС;

— в наличии первичные документы, подтверждающие факт получения услуг налоговым агентом и принятие соответствующих расходов к учету.

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Постановление N 1137). В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, фиксируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Налоговые агенты-покупатели (получатели) госимущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего казну, принимают НДС к вычету в аналогичном порядке, то есть в соответствии с нормами п. 3 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Период применения вычета арендатором госимущества

Период применения вычета налоговым агентом определен недостаточно четко. Основываясь на положениях п. 1 ст. 174 НК РФ, специалисты ФНС России в письме от 13.09.2011 N ЕД-4-3/[email protected] пришли к выводу, что, поскольку уплата налога, исчисленного покупателем — налоговым агентом при приобретении услуг по аренде госимущества за соответствующий налоговый период производится в следующем налоговом периоде, в том же периоде возникает и право на вычет уплаченной суммы НДС. Вместе с тем п. 1 ст. 45 НК РФ предоставляет налогоплательщику право исполнить обязанность по уплате налога досрочно. А согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если не предусмотрено иное. Поэтому арендатор муниципального имущества может уплатить в бюджет всю сумму НДС в том же налоговом периоде, в котором услуги по аренде приняты им к учету. В этом случае арендатор вправе принять НДС к вычету в том же налоговом периоде, в котором ему оказана услуга по аренде.

Арбитражные суды неоднократно отмечали, что законодательство о налогах и сборах не содержит условия о предъявлении суммы уплаченного налоговым агентом НДС к вычету именно в следующем налоговом периоде (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-3085/2006(22778-А27-26), от 09.03.2005 N Ф04-845/2005(9008-А70-14), а также определение ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08).

Следовательно, право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, когда сумма НДС, удержанная налоговым агентом согласно собственному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет. Этот вывод следует как из судебных решений (см. определение ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 N А27-1511/2010, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А41/12049-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, Девятого ААС от 14.07.2010 N 09АП-15011/2010 и др.), так и из разъяснений официальных органов (см., например, письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06, от 15.07.2009 N 03-07-08/151).

Уплата НДС за счет собственных средств арендатора госимущества

По общему правилу сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС. При этом п. 3 ст. 174 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Если же сумма арендной платы в договоре установлена без НДС, то арендатор обязан исчислить НДС сверх арендных платежей и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств (см. постановления Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10, ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-832/10-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 03.08.2005 N А17-198/3-2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.06.2009 N А52-4627/2008, ФАС Центрального округа от 25.12.2009 N Ф10-5673/09 и др.).

Видео (кликните для воспроизведения).

Сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента (в том числе и при уплате налога за счет собственных средств), можно предъявить к вычету по общим правилам (см. письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32, ФНС России от 17.03.2008 N 03-1-03/[email protected], постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 16907/09).

Ндс уплачивается налоговым агентом счет фактура
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here