Налоговые нарушения по налогу на прибыль

Сегодня вы получите полное освещение тематики: "Налоговые нарушения по налогу на прибыль" с выводами и комментариями специалистов. Актуализировать данные по вашему вопросу можно задав его дежурному консультанту.

Минфин России рассказал о порядке учета штрафных санкций в расходах в целях налогообложения прибыли

bst2012 / Depositphotos.com

Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли организации зависит от правовой и экономической природы этих расходов. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42048 «Об учете штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли».

Не учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды. А также проценты, подлежащие уплате в бюджет, если они будут начислены при заявительном порядке возмещения НДС, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе налагать указанные санкции (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса).

В то же время в составе внереализационных расходов можно учесть расходы в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или подлежащих им уплате на основании вступившего в силу решения суда. А также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вправе ли организация учесть в расходах пени за просрочку арендных платежей по аренде имущества, находящегося в государственной собственности? Узнайте из материала «Учет пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, неустойкой (штрафом, пеней) является определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязуется заплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства. В том числе в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса). Cоглашение о неустойке должно быть оформлено в письменном виде независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ). Отметим, что договорная неустойка может применяться как способ исполнения обязательства.

При этом в расходах можно учесть только те затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, НК РФ разрешает учитывать в расходах по налогу на прибыль неустойки, подлежащие уплате контрагенту, но нельзя учитывать указанные суммы, которые подлежат уплате в бюджет.

Типичные нарушения законодательства по налогу на прибыль

«Российский налоговый курьер», N 3, 2005

Налог на прибыль относится к одному из самых сложных налогов. Поэтому неудивительно, что при его исчислении налогоплательщики нередко допускают те или иные нарушения. Это, в частности, подтверждает анализ материалов контрольной работы налоговых органов Краснодарского края. В статье обобщены характерные нарушения законодательства по налогу на прибыль организаций, которые налоговые органы выявляют при проведении выездных налоговых проверок.

Нарушение требований статьи 252 НК РФ

Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе выездных налоговых проверок, — это признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования ст.252 Налогового кодекса.

Рассмотрим несколько ситуаций.

Признание в налоговом учете необоснованных расходов

Ситуация 1. Налогоплательщик включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы командировочных расходов, выплаченных лицам, которые не являются работниками данного предприятия. Согласно ст.264 Налогового кодекса командировочные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они связаны именно с работниками организации. То есть с теми лицами, с которыми у организации заключены трудовые договоры.

В соответствии с общими критериями, установленными п.1 ст.252 НК РФ, затраты на питание, проживание, командировки, проезд работников будут являться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль именно того предприятия, которое заключило с этими лицами трудовые договоры.

Ситуация 2. Налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую прибыль на сумму капитальных вложений (неотделимые улучшения) в арендованные основные средства. Улучшение арендованного имущества не было согласовано с арендодателем, соответственно он не возместил расходы арендатора.

Можно ли признать подобные расходы в налоговом учете прибыли? Безусловно, нет. В данном случае речь идет о неотделимых улучшениях. А неотделимые улучшения арендованного имущества капитального характера не могут быть изъяты без вреда для этого имущества. Напомним, что Гражданским кодексом арендатору предоставлено право изъять только отделимые улучшения арендованного имущества (естественно, если иное не предусмотрено договором аренды), поскольку они являются его собственностью.

Поскольку в данном случае внесение каких-либо изменений в арендованное имущество не было согласовано с арендодателем, он не возмещает арендатору стоимость улучшений, фактически получая их безвозмездно на основании п.3 ст.623 ГК РФ.

При безвозмездной передаче расходы в виде стоимости улучшений у арендатора не будут учитываться в целях налогообложения прибыли (п.16 ст.270 НК РФ). Начисление амортизации по капитальным вложениям в чужое имущество гл.25 Налогового кодекса также не предусмотрено. Поэтому если арендодатель не возместит затраты по улучшению объекта аренды арендатору, последний признать в налоговом учете такие расходы не вправе.

Из сказанного следует, что в данной ситуации налогоплательщик не сможет обосновать в налоговом учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества.

Список ситуаций, когда налогоплательщики признают необоснованные расходы, можно продолжить.

Например, одной из проверок установлено, что налогоплательщик включил в состав оплаченных расходов стоимость услуг по эксплуатации, содержанию и страхованию здания. При этом предприятие не является ни собственником этого имущества, ни его арендатором. Другой налогоплательщик отнес на расходы затраты по содержанию автомобилей, которые не числятся ни на балансе, ни на забалансовом счете организации, не находятся в аренде.

Нередки случаи, когда организации при отсутствии договоров аренды помещений признают в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и электроэнергию по этим помещениям или включают в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы добровольных взносов в профсоюзные организации.

Читайте так же:  Через сколько военные выходят на пенсию

В приведенных примерах, исходя из требований ст.252 Налогового кодекса, расходы налогоплательщиков нельзя признать обоснованными (экономически оправданными). Естественно, что при проведении налоговой проверки подобные действия налогоплательщиков квалифицируются как нарушения налогового законодательства.

Признание расходов, не направленных на получение дохода

Практика, когда налогоплательщик занижает налогооблагаемую прибыль в результате признания расходов, никоим образом не связанных с производственной деятельностью предприятия и, следовательно, не направленных на получение дохода, широко распространена. Вот несколько примеров.

Ситуация 3. Организации включают в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с участием в различных мероприятиях — конференциях, спартакиадах, профсоюзных собраниях и т.п. При этом у налогоплательщиков отсутствуют приглашения организаторов этих мероприятий, не определена тематика проводимых конференций, что не позволяет подтвердить производственную направленность произведенных расходов.

В таких ситуациях нарушается требование п.49 ст.270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.

Ситуация 4. Организация оплачивает услуги по охране офиса, который не используется в производственной деятельности и не сдается в аренду. Признавая такие расходы в налоговом учете, организация нарушает требование п.1 ст.252 НК РФ о том, что расходы должны быть направлены на получение дохода. Нарушение, выявленное налоговым инспектором в ходе выездной налоговой проверки: «занижение налогооблагаемой прибыли в результате отнесения в состав расходов затрат, не связанных с производственной деятельностью предприятия, — услуг по охране офиса, который в проверяемом периоде не использовался в производственной деятельности и не передавался во временное пользование».

Ситуация 5. Арендатор возместил арендодателю расходы на содержание арендованного недвижимого имущества, которое не эксплуатируется из-за серьезных повреждений. Эту сумму арендатор включил в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако такие расходы нельзя учитывать для целей налогообложения, так как не выполняется одно из требований п.1 ст.252 НК РФ, а именно: расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если основное средство не эксплуатируется, это означает, что оно не участвует в деятельности, приносящей доход. При проверке организации налоговый инспектор зафиксировал следующее нарушение: «необоснованное отнесение на расходы платы по возмещению расходов арендодателя на содержание арендованного недвижимого имущества, которое не эксплуатируется ввиду серьезных повреждений». Для избежания подобной ситуации организации следует рассмотреть вопрос о переводе этого имущества (объекта) на консервацию (реконструкцию).

Признание документально не подтвержденных расходов

Это может показаться странным, но организации довольно часто признают в налоговом учете расходы, не подтвержденные документально.

Нередко при налоговой проверке выявляется, что налогоплательщик, например, включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, квитанции разных сборов, где не указаны вид оказанных услуг, наименование организации, представляющей услуги, номер договора. Или же списал в расходы стоимость материалов без составления акта на их списание.

Часто оказываются документально не подтвержденными представительские расходы. Во всех перечисленных случаях не соблюдаются требования п.1 ст.252 Налогового кодекса. Это становится причиной доначисления сумм налога и пеней, а также предъявления налогоплательщику налоговых санкций.

Нарушения в налоговом учете основных средств

Наиболее распространенные нарушения, связанные с объектами основных средств, — это неправомерное увеличение налогоплательщиком расходов при списании таких объектов или их ликвидации в результате стихийного бедствия.

Ситуация 6. Налогоплательщик единовременно включил в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, убыток от реализации основного средства. Однако такой убыток включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ). То есть убыток признается в налоговом учете не сразу, а постепенно.

Ситуация 7. Организация включила в состав внереализационных расходов сумму убытков, связанных с ликвидацией автомобиля, утраченного в результате стихийного бедствия. Однако списание объекта не было оформлено документально — ни приказом руководителя, ни актом ликвидации основных средств.

При ликвидации основного средства следует применять положения ст.265 НК РФ. Как сказано в пп.6 п.2 этой статьи, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. А именно: потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Организация вправе признать суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Однако факт ликвидации основного средства должен быть документально оформлен — приказом руководителя организации и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. В акте указываются год изготовления или постройки объекта, дата его поступления на предприятие, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость (для переоцененных объектов — восстановительная), сумма начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания, а также возможность использования отдельных узлов и деталей.

При списании автотранспортных средств, кроме перечисленного, приводится пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля. Если же объект ликвидируется по причине стихийного бедствия, то у налогоплательщика также должен быть акт о стихийном бедствии, подписанный членами комиссии по чрезвычайным ситуациям.

В рассмотренном случае необходимого документального подтверждения у налогоплательщика не было. Следовательно, он не вправе учесть убытки от ликвидации автомобиля.

Нарушения в налоговом учете расходов на оплату труда

Как правило, подобные нарушения связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании ст.255, а также п.23 ст.270 НК РФ. Перечислим наиболее распространенные нарушения:

  • включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи, премий за участие команды в спартакиаде, иных премий, не предусмотренных коллективным и трудовым договорами;
  • включение в состав расходов на оплату труда сумм материальной помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка;
  • завышение внереализационных расходов на сумму выплаченной материальной помощи в пользу работников, пострадавших от стихийного бедствия.
Читайте так же:  Можно ли развестись без алиментов

Двойной учет затрат

Нередко во время выездной налоговой проверки выявляется, что одни и те же расходы учтены в целях налогообложения дважды. Как правило, такие нарушения встречаются у тех налогоплательщиков, которые формировали налоговую базу переходного периода по состоянию на 1 января 2002 г. в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 110-ФЗ).

Например, один и тот же расход организация сначала включает в состав расходов налоговой базы переходного периода, а затем — во внереализационные расходы текущего налогового периода. Или же по объекту основных средств, стоимость которого списана при формировании налоговой базы переходного периода, налогоплательщик продолжает начислять амортизацию.

В ходе проверок зафиксированы и такие факты, когда налогоплательщики неправомерно списывали убытки 2001 г. в последующие налоговые периоды. При этом сумма убытка по состоянию на 31 декабря 2001 г. превышала сумму убытка по состоянию на 1 июля того же года. Напомним, что на основании абз.11 ст.10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик вправе признать в целях налогообложения прибыли убыток 2001 г. лишь в размере, не превышающем убыток по состоянию на 1 июля 2001 г.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

3.11 Налоговые нарушения и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Незнание законов не освобождает от ответственности.

Запрещается повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Привлечение налогоплательщика к ответственности не освобождает его от обязанности платить налог. НК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, смягчающие и отягчающие ответственность за нее.

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Отсутствие события налогового правонарушения

Совершение налогового правонарушения в связи с наступлением форс-мажорных обстоятельств

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения

Совершение налогового правонарушения вследствие исполнения письменных разъяснений налогового органа

Совершение деяния с признаками налогового правонарушения физическим лицом, не достигшим 16 лет

Совершение налогового правонарушения вследствие болезни или в состоянии аффекта

Истечение сроков давности привлечения к ответственности

Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения

К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность относятся нарушения, совершенные в период тяжелых личных или семейных обстоятельств, под угрозой или те, которые могут быть признаны судом или налоговым органом как смягчающие.

К обстоятельствам, отягощающим налоговую ответственность, относятся нарушения, совершенные лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичные деяния.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом.

При наличии смягчающих обстоятельств налоговые санкции уменьшаются не менее чем в два раза, при наличии отягощающих обстоятельств увеличиваются в два раза.

Срок исковой давности по привлечению к налоговой ответственности составляет три года, кроме привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату налога или за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

За совершение налогового правонарушения предусмотрена мера ответственности — налоговые санкции, устанавливаемые в следующих размерах.

Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения

Виды налоговых правонарушений

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на налоговый учет при отсутствии признаков налогового правонарушения

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на учет в налоговом органе

10% от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.

Ведение деятельности налогоплательщиком без постановки на налоговый учет в налоговом органе более трех месяцев

20% от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 000 руб.

Виды налоговых правонарушений

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком либо банке

Непредставление налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения

5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока

30% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода

Те же деяния, если они повлекли за собой занижение налоговой базы

10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

Читайте так же:  Взыскание алиментов на период обучения

20% от неуплаченных сумм налога

Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122, совершенные умышленно

40% от неуплаченных сумм налога

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом

20% от суммы, подлежащей перечислению

Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством

50 руб. за каждый непредставленный документ

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа

Видео (кликните для воспроизведения).

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля

Отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

Отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо _ложного перевода

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо Должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового нарушения

Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерской конторы, либо порядка регистрации изменений количества названных объектов

Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения

Те же деяния, совершенные более одного раза

Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес

Виды налоговых нарушений банком и размеры установленных в соответствии с НК РФ штрафов за их совершение

Виды налоговых правонарушений

Открытие банком счета налогоплательщику без предъявления им свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета налогоплательщиком

Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налогового платежа

Пеня в размере ,/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налогов

Штраф 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 10 000 рублей

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налогового авансового платежа, сбора, пеней, штрафа

Пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа

30% от непоступившей в результате таких действий суммы

Непредставление банком по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам налогоплательщика в установленный срок при отсутствии признаков правонарушения

Налоговые нарушения по налогу на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Информация Федеральной налоговой службы от 20 июля 2017 г. «Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок”

Обзор документа

На основе анализа контрольной работы ФНС России подготовила перечень наиболее распространенных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Так, при налогообложении прибыли часто выявляется завышение расходов на убыток, полученный от реализации основного средства, на сумму приобретенных продуктов для питания работников при отсутствии заключения коллективного договора, на амортизационные отчисления по основным средствам на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ услуг. В состав внереализационных расходов необоснованно включаются стоимость ликвидируемых и недостроенных объектов, резерв по сомнительным долгам, затраты по аренде нежилого помещения, спонсорская помощь.

Что касается НДС, то здесь имеет место неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медназначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Также нарушением является невключение в налоговую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.

Кроме того, приводятся характерные нарушения при исчислении акцизов, НДФЛ, НДПИ, УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, налогов на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортного и земельного налогов, торгового сбора.

Самые частые нарушения по налогу на прибыль на 2017 год

В конце июля 2017 года ФНС России проанализировала итоги проверок за последние 3 года и составила список самых типичных и распространённых нарушений по налогу на прибыль, которые допускают компании. В нашей консультации – полный перечень этих деяний, которые следует избегать, чтобы не иметь проблем с налоговой.

Типы нарушений

Практика последних трёх лет – с 2014 до 2016 годы включительно – показывает, что среди организаций на основной системе налогообложения наиболее распространено:

  • занижение налоговой базы;
  • занижение внереализационных поступлений;
  • завышение затрат;
  • неправомерное включение во внереализационные расходы;
  • неправильный раздельный учёт при совмещении ОСН и ЕНВД и др.

В основном налоговые нарушения по налогу на прибыль берут своё начало в нарушении правил налогового учёта доходов и расходов. Поэтому чтобы не нарваться на пени и штрафы от инспекции, важно соблюдать все требования и чётко вести налоговые регистры, заполнять отчётность.

Ниже в зависимости от предмета представлены самые распространённые нарушения по налогу на прибыль, которые следует избегать компаниям.

Занижение базы
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 2 ст. 249
П 2 ст. 257
П. 5 ст. 270
П. 1 ст. 274
П. 1 ст. 318
Ст. 319 1. Неполное отражение в учете поступлений от реализации
Читайте так же:  Выплата суммы в счет алиментов

2. Не исчисление дохода в виде кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), которую надо списать в связи:

· истечением срока исковой давности.
· с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ;

3. Занижение доходов от сделок между взаимозависимыми лицами

4. Занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации

5. Неправомерный учет в составе косвенных расходов:

· арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
· оплаты труда работников, участвовавших в процессе
производства;
· оплаты работ субподрядчиков (сторонних фирм).

Пояснение: это всё прямые затраты. Их налоговый учет регламентирует ст. 318 НК РФ. То есть перечень прямых расходов определен предприятием в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом.

6. Неправомерное единовременное списание в расходы стоимости выполненных работ:

· по достройке;
· дооборудованию;
· реконструкции;
· модернизации;
· тех. перевооружению ОС.

Занижение внереализационных поступлений
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250
Ст. 247
Подп. 2 п. 1 ст. 248
П. 1 ст. 251 1. Нецелевое использование денег.

Занижение на сумму/стоимость:

· кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
· МПЗ, которые получены безвозмездно;
· полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС;
· излишков, выявленных при инвентаризации;
· услуг по аренде оборудования;
· невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
· экономии затрат на строительство жилого дома;
· пеней за нарушение сроков возврата займов;
· восстановленных резервов;
· от сдачи имущества в аренду.

Завышение затрат
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 1 ст. 248
П. 1, 2 ст. 249
П. 1 ст. 256
П. 1 ст. 252
Ст. 255
П. 1 ст. 265
П. 3 ст. 266
П. 1, 3 ст. 268
П. 5 ст. 269
Ст. 270
П. 3 ст. 271
Ст. 323 1. Неправильный расчет прямых расходов и неверное определение доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции

2. На сумму убытка от реализации ОС

3. На сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений;

4. На сумму приобретенных продуктов для питания персонала при отсутствии заключения коллективного договора

5. Неправильное определение амортизационной группы по причине двойного включения расходов на капитальные вложения:

· по ОС;
· по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения;

6. Занижения в рамках НИОКР

7. На сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат

Необоснованное включение во внереализационные расходы
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения Ст. 247
П. 14 ст. 250
Ст. 252
П. 1 ст. 265
Подп. 1 п. 1 ст. 268
П. 1 ст. 269
Ст. 270
Ст. 271
П. 1, 8 ст. 272
Ст. 328 Включение в их состав:

• резерва по сомнительным долгам, затрат по аренде нежилого помещения;
• пеней, штрафов и иных санкций в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законом предоставлено право их наложения;
• расходов в виде спонсорской помощи;
• расходов в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
• расходов на сумму подарков;
• благотворительная помощь;
• дебиторская задолженность без документального подтверждения, а также аналогичная задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и «дебиторка», по которой срок исковой давности не истек;
• проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения ст. 269 НК РФ);
• сумм по операциям с ценными бумагами;
• стоимости ликвидируемых и недостроенных объектов.

Другие нарушения
Норма НК РФ, которая нарушена Суть нарушения П. 9 ст. 274 Совмещение 2-х режимов налогообложения: общего и ЕНВД. При ведении раздельного учета величина расходов на ЕНВД определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности. П. 1 ст.252

Подп. 12 п. 1 ст. 264

Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок:

• с однодневками;
• взаимозависимыми лицами.

Занижение налога на прибыль

Способы уменьшения налога на прибыль

Прибыль – это сумма разницы между доходными и расходными статьями, для ее уменьшения можно понизить доходы, а для увеличения – расходы.

В соответствии с Конституцией РФ перед каждым гражданином установлено обязательство уплаты налогов и сборов.

Налог на прибыль уплачивают все российские организации, которые применяют основную систему налогообложения и иностранные организации, которые получают прибыль от своей деятельности на территории РФ.

То есть, у налогоплательщика обязательно должен быть объект налогообложения.

С 2017 года налог на прибыль составляет 20%, из них:

  • 3% — в федеральный бюджет;
  • 17% — в региональный бюджет.

Предусматриваются и способы снижения налоговой суммы. Для этого, например, предоставляются налоговые льготы и специальные налоговые режимы.

Среди специальных налоговых режимов выделяют:

  • единый налог на вмененный доход;
  • единый сельскохозяйственный налог;
  • патентная система налогообложения.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Уменьшение налога на прибыль проводится в следующих целях:

  1. Получение возможности использовать дополнительные средства компаниям для своей финансово-хозяйственной деятельности;
  2. Обратить внимание на ошибки при бухгалтерском учете;
  3. Использовать одно значение налоговой нагрузки в среднестатистических данных.

При применении упрощенной системы налогообложения могут возникнуть следующие нарушения:

  1. Незаконное использование данной системы предприятиями, потому как показатели расходятся с теми, что предусмотрены законом РФ;
  2. Невключение суммы доходных поступлений от реализованных товаров и услуг в общую сумму доходов;
  3. Исчисление налоговой базы с включением в нее необоснованных расходов, то есть, без необходимого документального подтверждения;
  4. Налогоплательщиками, которые применяют в роли объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, не исчисляется минимальная сумма дохода.

Нарушения по налогу на прибыль

Существуют нарушения по налогу на прибыли, проявляющиеся в следующих формах:

  1. Занижение суммы внереализационных доходов на размер кредиторской задолженности, которую необходимо списать согласно истечению исковой давности. Сроком по исковой давности выступают 3 года.
  2. Неотражение в сумме внереализационных доходов размера процента, который начисляется по договорам займа.
  3. Занижение базы по налогам при реализации товаров и услуг лицам, находящимся во взаимной зависимости от компании по ценам, которые меньше рыночных.
  4. Завышение суммы расходов, которые учитываются для расчета налога на прибыль, при совершении сделок с фирмами-однодневками.
Читайте так же:  Как госдума голосовала за пенсионную реформу

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Административная ответственность за нарушения по налогу на прибыль

Административному наказанию подлежат следующие виды нарушений:

  1. Когда предприятия осуществляют деятельность по сокрытию прибыли или объектов налогообложения, ведению бухгалтерского учета с нарушением порядка или с искажением; неправильному оформлению бухгалтерского отчета, расчетных документов, деклараций, а также тех документов, которые связаны с налогами и платежами в бюджет.
  2. Когда организации не представляют справки и документы, который касаются их хозяйственной деятельности, отказывают в обследовании помещений организации, не применяют меры в сфере регулирования выявленных нарушений после налоговых проверок, не выполняют требования налоговых органов касательно расчетных и иных счетов в банках.

Налоговые преступления являются опасными видами правонарушений, так как затрагивают финансовые интересы государства. Поэтому данные преступления подвергаются и уголовным наказаниям.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Неустойка: понятие, виды, правила взимания

Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:

  • Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
  • Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».

А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).

ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).

Образец такого соглашения смотрите здесь.

Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль

Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:

Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

При этом получателю штрафа надо:

  • рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
  • оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.

О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».

Налоговый учет неустойки у нарушителя

1. Налог на прибыль

Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.

НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.

Видео (кликните для воспроизведения).

У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.

Налоговые нарушения по налогу на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here