Балансовый метод расчета налога на прибыль

Сегодня вы получите полное освещение тематики: "Балансовый метод расчета налога на прибыль" с выводами и комментариями специалистов. Актуализировать данные по вашему вопросу можно задав его дежурному консультанту.

Балансовый метод расчета налога на прибыль

В ходе лекции Оксана Александровна Сухарева, директор Фонда «НРБУ «БМЦ», рассмотрит следующие вопросы:

  1. Расчет отложенных налогов на проводках.
  2. Отражение показателей в новой форме отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
  3. Переквалификация разниц.
  4. Расчет расхода по налогу на прибыль.
  5. Выявление постоянного налогового расхода (дохода).
  6. Порядок перехода на новую редакцию ПБУ 18/02.

Обращаем ваше внимание, что в ходе лекции лектор ответит на вопросы, заданные заранее при регистрации.

1С:Лекторий. 12.12.2019. ПБУ 18/02 в новой редакции: что изменилось, учет налога на прибыль балансовым методом

В ходе лекции Оксана Александровна Сухарева, директор Фонда «НРБУ «БМЦ», рассмотрит следующие вопросы:

  1. Расчет отложенных налогов на проводках.
  2. Отражение показателей в новой форме отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
  3. Переквалификация разниц.
  4. Расчет расхода по налогу на прибыль.
  5. Выявление постоянного налогового расхода (дохода).
  6. Порядок перехода на новую редакцию ПБУ 18/02.

Обращаем ваше внимание, что в ходе лекции лектор ответит на вопросы, заданные заранее при регистрации.

1С:Бухгалтерия 8.
Новое в версии 3.0.72

Сервис 1С:Кредит

Добавлен сервис 1С:Кредит для отправки заявок на кредит прямо из программы. Сервис использует электронную подпись для ЭДО или для 1С:Отчетности. Сервис работает в тестовом режиме с ограниченным количеством банков и только для организаций и ИП, зарегистрированных в Тверской области.

Отправка заявок доступна пользователям с полными правами и правами главного бухгалтера.

Перечисление пособий на карту «Мир»

В платежное поручение добавлен реквизит «Код выплат» для тех случаев, когда перечисление пособия за счет ФСС производится на карту «Мир». С 01.07.2020 пособия по материнству и другие пособия за счет ФСС необходимо перечислять на карту «Мир». Требование вступило в силу с 01.05.2019, но до конца текущего года не является обязательным, если у получателя имеется другая карта.

Переход на балансовый метод расчета налога на прибыль в 2020 году

Для организаций, применяющих ПБУ 18, в учетную политику добавлена запись о том, что с 2020 года учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется балансовым методом.

Балансовый метод рекомендован к применению, начиная с отчетности за 2020 год. По желанию организация вправе применять этот метод с 1 января 2019 года, но должна специально раскрыть это решение в бухгалтерской отчетности. Затратный метод может применяться и в 2020 году, если результаты расчета отложенного налога совпадают с результатами балансового метода. Налог на прибыль рассчитывается балансовым методом, согласно требованиям ПБУ 18 в редакции Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н. Прежняя редакция ПБУ18 содержала затратный метод.

С 2020 года в следующих случаях признаются временные разницы вместо постоянных:

  • применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам;
  • применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
  • применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Счет учета затрат для командировочных расходов в Авансовом отчете по командировке

Добавлена возможность указывать счет учета затрат для командировочных расходов в Авансовом отчете по командировке. Для этого достаточно сделать следующую настройку:

Простой интерфейс: меню «Настройки — Еще — Другие настройки — Персональные настройки».

Полный интерфейс: «Главное — Персональные настройки».

Тогда счета учета затрат и аналитика появятся в Авансовом отчете по командировкам.

Если данные по приобретенным билетам поставляются из сервиса Smartway, то счета учета затрат можно указать для билетов.

Регистрация в КУДиР расходов по командировкам

Упрощен учет расходов по командировкам для организаций, применяющих УСН. Теперь расходы на командировки регистрируются в Книге учета доходов и расходов автоматически.

Данные по налоговому учету, постоянные и временные разницы в бухгалтерской справке

В печатной форме бухгалтерской справки добавлено заполнение данных по налоговому учету, постоянным и временным разницам.

Полный интерфейс: меню «Операции — Операции, введенные вручную»

Подбор товаров по остаткам

Добавлена возможность подбора товаров по остаткам на складе.

Добавлена возможность подбора нескольких наименований товаров одновременно.

Заполнение кода страны в 2-НДФЛ и Расчете по страховым взносам для иностранных граждан

Добавлена возможность указания кода страны для заполнения 2-НДФЛ и Расчета по страховым взносам для сотрудников, получивших удостоверение личности у иностранных органов власти.

Отчет «Удержанный НДФЛ»

Добавлен отчет «Удержанный НДФЛ». Отчет отражает удержанный НДФЛ в разрезе документов, дат удержания и крайнего срока уплаты.

Исправление заявления в ФСС

Для участников пилотного проекта ФСС в реестр пособий ФСС добавлена страница «Извещение ФСС / Отказ». Укажите номер и дату извещения из ФСС на этой странице, если необходимо исправить заявление без внесения исправлений в расчет пособия.

Полный интерфейс: «Зарплата и кадры — Пособия за счет ФСС».

Печать реестра пособий ФСС

Для участников пилотного проекта ФСС добавлена возможность печати реестра пособий ФСС.

Полный интерфейс: «Зарплата и кадры — Пособия за счет ФСС».

Запрет трудоустройства ИП у самого себя

Добавлена проверка, не позволяющая указать физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, в документе «Прием на работу» (согласно пояснениям Роструда).

Помощник корректировки остатков ЕГАИС

Добавлен помощник корректировки остатков ЕГАИС. Он помогает сверить данные по остаткам алкогольной продукции в вашей ИБ и в регистрах ЕГАИС. А также сформировать документы оприходования и списания для корректировки регистров ЕГАИС.

Переход на четвертый уровень справочника подконтрольных товаров ВетИС

Добавлен контроль на использование четвертого уровня справочника подконтрольных товаров в системе Меркурий при осуществлении электронной ветеринарной сертификации.

Для включения контроля достаточно сделать следующую настройку:

Отчетность для Сбербанка

Добавлены справки для подтверждения отсутствия у организации следующих активов или обязательств:

  • Расшифровки обеспечений;
  • Задолженность по кредитам и займам;
  • Лизинг;
  • Дебиторская и кредиторская задолженность;
  • Финансовые вложения.

Группа отчетов «Денежные средства» замена на Анализ счетов 50,51,52,55.

Изменен порядок предоставление задолженности по кредитам и займам — ежемесячно вместо ежеквартально.

Полный интерфейс: «Банк и касса — Отчеты для банков».

Регламентированная отчетность

Расширение номенклатуры форм регламентированной отчетности

В состав форм регламентированной отчетности добавлены:

  • Форма статистики № 11 (сделка) «Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду» (утверждена приказом Росстата от 04.07.2019 № 382). Форма применяется начиная с отчета за 2019 год.
  • Форма статистики № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников» (ОКУД 0606002) (утверждена приказом Росстата от 15.07.2019 № 404). Форма применяется начиная с отчета за 2019 год.
  • Форма статистики № 1-Т (условия труда) «Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и (или) опасными условиями труда» (ОКУД 0606004) (утверждена приказом Росстата от 15.07.2019 № 404). Форма применяется начиная с отчета за 2019 год.
  • Форма статистики № 2-ГС (ГЗ) «Сведения о дополнительном профессиональном образовании федеральных государственных гражданских служащих и государственных гражданских служащих субъектов Российской Федерации» (ОКУД 0606014) (утверждена приказом Росстата от 15.07.2019 № 404). Форма применяется начиная с отчета за 2019 год.
  • Форма статистики № 2-МС «Сведения о дополнительном профессиональном образовании муниципальных служащих» (ОКУД 0606018) (утверждена приказом Росстата от 15.07.2019 № 404). Форма применяется начиная с отчета за 2019 год.
Читайте так же:  Какие налоги платит человек в россии
Расширение номенклатуры документов, используемых при взаимодействии налогоплательщиков и налоговых органов

В состав форм документов добавлено уведомление о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций (КНД 1150090) (утверждено приказом ФНС России от 19.06.2019 № ММВ-7-21/[email protected]). Документ применяется с 01.01.2020.

Минимальная версия для обновления 3.0.61.37

Установлена минимальная версия для обновления на текущую версию – 3.0.61.37 в связи с удалением устаревших объектов конфигурации

ПБУ 18/02: изменения с 2020 года

Программа совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета медленно, но претворяется в жизнь. Разрабатываются новые стандарты, вносятся изменения в действующие. Изменения в ПБУ 18/02 внесены Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н (зарег. в Минюсте 10.12.2018). Часть из них носит технический характер, часть — важны методологически. Применять новую редакцию данного ПБУ следует при составлении отчетности за 2020 год (предусмотрено добровольное досрочное применение). Разберемся в данном вопросе более подробно.

Содержание статьи:

1. Виды изменений ПБУ 18/02

2. Практический пример ПБУ 18/02

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

1. Виды изменений ПБУ 18/02

Условно все изменения в ПБУ 18/02 можно разделить на следующие группы:

Изменение (уточнение) некоторых понятий, например, временных разниц, текущего налога на прибыль и некоторых других,

Изменение метода определения временных разниц,

Корректировка перечня временных разниц,

Определение новых правил для консолидированных групп налогоплательщиков,

Некоторые другие изменения.

1.1 Понятие временных разниц

В нынешней редакции ПБУ, понятие временных разниц звучит так:

«под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах».

С 2020 года под временными разницами мы будем понимать еще и «результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах».

Пример таких разниц — разницы, возникающие в результате переоценки основных средств и нематериальных активов.

Отметим, что временные разницы отражаются в учете, если приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который, в свою очередь, увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

1.2. Методы определения временных разниц

Напомним, что сейчас временные разницы определяются как результат изменения доходов и расходов (разница в оборотах доходов и расходов) в случаях, когда известен срок их погашения (небалансовый метод или «способ отсрочки»).

При знакомстве с новой редакцией ПБУ можно сделать вывод, что впредь временные разницы мы будем определять балансовым методом. Будем рассматривать разницы между бухгалтерскими и налоговыми остатками активов и обязательств на отчетную дату. Такой подход предусмотрен МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», а теперь закреплен и в российском ПБУ.

1.3 Корректировка перечня временных разниц

В новой редакции ПБУ 18/02 условия, при которых образуются временные разницы, теперь не прописаны раздельно для разных временных разниц (вычитаемых и налогооблагаемых), а сформулированы для всех случаев разниц одинаково. По обновленной редакции ПБУ 18/02, временные разницы образуются в результате:

использования различных способов оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета (БУ) и целей налогообложения (НУ),

применения различных правил определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) для целей БУ и НУ,

применения разных правил признания доходов и расходов, связанных с продажей объектов основных средств, в БУ и НУ,

переоценки активов по рыночной стоимости для целей БУ,

признания в бухгалтерском учете обесценения запасов, других активов, в том числе финансовых вложений (если не определяется их текущая рыночная стоимость),

применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов в целях БУ и НУ,

признания в БУ оценочных обязательств,

применения разных методов отражения процентов, которые организация платит за пользование чужими денежными средствами (кредитами, займами) для целей БУ и НУ,

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях НУ в последующих налоговых (отчетных) периодах,

прочих аналогичных различий.

Этот перечень не является закрытым, временные разницы могут образовываться и в некоторых иных случаях.

Также нужно учесть, что из перечня случаев, когда образуются временные разницы, пропали случаи:

образование кредиторской задолженности по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае применения кассового метода определения доходов и расходов в НУ, и исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности — в БУ,

признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода.

1.4 Постоянные разницы – изменения

В отношении постоянных разниц в ПБУ 18/02 прежде всего произошло изменение формулировок.

Если раньше для определения самого понятия «постоянных разниц» использовались понятия налогового обязательства (актива), то теперь речь идет о налоговых расходах (доходах).

Ну и главное, — некоторые разницы, которые мы воспринимали как постоянные, теперь однозначно относятся к временным (что методологически более правильно). Типичный пример — разницы, связанные с обесценением активов. Рассмотрим их более подробно.

Задача — отразить обесценение тех товаров на складе, которые перестали пользоваться спросом у покупателей. Стоимость товаров на складе по данным учета — 1 млн. рублей. Рыночная стоимость на конец 2018 года — 500 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль — 20%. В июне 2019 года 50% товаров продано. Данные по отражению операций по старым и новым правилам ПБУ 18/02 приведены в Таблице 1.

Прежняя редакция ПБУ 18/02

Новая редакция ПБУ 18/02

В БУ создан резерв под обесценение запасов по состоянию на 31.12.2018

Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 500 000,00

Признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) — в новой редакции «постоянный налоговый расход (ПНР)»

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — 100 000,00

Сформирован отложенный налоговый актив (ОНА)

Дебет 09.01 Кредит 68.04.2 — 100 000,00

Списание части (1/2) начисленного ранее резерва

Сторно Дебет 91.2 Кредит 14.02 — 250 000,00

Признан постоянный налоговый актив (ПНА) — в новой редакции «постоянный налоговый доход (ПНД)»

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3 — 50 000,00

Частично погашен отложенный налоговый актив

Дебет 68.04.2 Кредит 09.01 — 50 000,00

1.5 Новый показатель в ПБУ 18

В ПБУ появился и совершенно новый показатель — «Расход (доход) по налогу на прибыль». Новый — исходя из его формулировки и способа определения. С величинами, определяющими этот показатель, мы работали и раньше.

Читайте так же:  Алименты на третьего ребенка сколько процентов

Этот показатель характеризует общую величину, на которую может быть изменена прибыль (убыток) до налогообложения.

Это сумма текущего налога на прибыль (его необходимо заплатить в бюджет) и отложенного налога на прибыль. Первое слагаемое определялось и раньше. Второе является суммой изменений отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Из этой последней суммы исключаются результаты операций, не учитываемые в БУ.

Новым является то, что теперь организация должна указать способ определения текущего налога на прибыль в своей учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02):

на основе данных БУ. Условие — соответствие сумме налога по налоговой декларации по налогу на прибыль,

непосредственно на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

1.6. Конкретизация правил для консолидированных групп налогоплательщиков.

В новой редакции ПБУ 18/02 даны рекомендации для определения постоянных и временных разниц участниками консолидированных групп налогоплательщиков. Ранее рекомендаций для них ПБУ не содержало.

Итак, участники консолидированных групп налогоплательщиков:

определяют временные и постоянные разницы исключительно по той части их налоговой базы, которая включается в консолидированную налоговую базу. Напомним, что такая консолидированная налоговая база определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по правилам НУ (а не БУ).

отражают в БУ отложенные налоговые активы с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением:

ситуаций, при которых есть вероятность того, что временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах,

суммы убытка, полученного участником группы в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.

текущий налог на прибыль отражается на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков только ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, исходя из суммарного результата группы.

при составлении отчетности, в отчете о финансовых результатах, каждый участник группы (в том числе ответственный) отражает разницу между суммой текущего налога на прибыль, исчисленного участником по своим результатам деятельности в деятельности группы, и суммой денежных средств, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Этот показатель отражается в отдельной статье отчета о финансовых результатах — «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков»

2. Практический пример ПБУ 18/02

Важно, что наглядный практический пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей приведен в приложении к новой редакции ПБУ 18/02.

В примере, наряду с другими показателями, определяется величина чистой прибыли за отчетный период. И этот расчет для наглядности выполнен двумя способами: балансовым и небалансовым. По мнению Минфина, ПБУ 18/02 ограничений по способу расчета не содержит, организация может использовать любой приведенных методов (как балансовый, так и небалансовый) по собственному выбору.

Более подробно на этом останавливается Минфин в своем информационном сообщении от 28.12.2018 № ИС-учет-13.

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

В связи с изменениями ПБУ 18/02 изменены и некоторые формы отчетности.

Так, в Отчете о финансовых результатах:

убрали строки, в которых ранее отражались постоянные налоговые обязательства (активы),

удалили строки, предназначенные для отражения изменений текущих налоговых обязательств и активов,

Налог на прибыль разделили на текущий и отложенный:

в двух разных строчках теперь отражается налог на прибыль текущий и отложенный, — добавлена новая строка «Налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

внесены изменения в упрощенную форму отчета о финансовых результатах (также разделили налог на прибыль (доходы) на текущий и отложенный).

Эти поправки действуют одновременно с поправками в ПБУ 18/02. Как при обычном, так и при досрочном их применении.

Для наглядности приведем эти данные в таблице 2.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отчет о финансовых результатах

Показатель Определение показателя Расход (доход) по налогу на прибыль с разбивкой на текущий налог на прибыль и отложенный налог Величина, на которую уменьшается прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли за период Налог на прибыль по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток) Величина, изменяющая чистую прибыль (убыток) при определении совокупного финансового результата периода

Показатели, которые необходимо указать в пояснениях к бухгалтерской отчетности, теперь четко и подробно расписаны в п. 25 ПБУ 18/02.

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

При настройке учетной политики по БУ необходимо проверить, все ли данные отражены верно.

Прежде всего, должно быть отражено, применяет ли компания ПБУ 18/02 или нет, а если применяет — то в какой редакции.

Напомним, что рассматриваемое ПБУ не применяют кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения. Также его могут не применять организации, применяющие упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности, в том числе некоммерческие организации.

В программе 1С — Главное / Настройки / Учетная политика / Учет отложенных налоговых активов и обязательств ( ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ) должен быть установлен флажок в одно из положений:

Ведется балансовым методом:

временные разницы определяются балансовым методом,

постоянные разницы используются для оценки суммы отложенного налога,

отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период,

Ведется затратным методом (методом отсрочки):

временные разницы признаются, если известен срок их погашения,

постоянные разницы используются для расчета постоянных налоговых активов и обязательств,

отложенный налог оценивается исходя из изменений за месяц.

Надеемся, что наша статья была полезна для вас, если остались вопросы — пишите их в комментариях ниже.

2 thoughts on “ ПБУ 18/02: изменения с 2020 года ”

Дина, доброго дня. Огромное спасибо за разъяснения этого замечательного ПБУ18.

Алгоритм расчета отложенных налогов

Олег Мостовой
(Генеральный директор ООО «Стратегик-Лайн»).

Суть отложенных налогов

МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного налога (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах).

Основных причин возникновения отложенных налогов, которые рассматриваются в этом разделе, две: это разные оценки учета и применение разных методов амортизации — в бухгалтерском и налоговом учете.

Понятие отложенные налоги включает отложенный налоговый актив (Deferred tax asset) и отложенное налоговое обязательство (Deferred tax liability). В первом случае (ОНА) — сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами. Во втором случае (ОНО) — это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

При появлении постоянных разниц, возникают постоянные отложенные налоги, соответственно — постоянные налоговые активы или обязательства, которые приводят к уменьшению (увеличению) платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.

Расчет отложенных налогов

Если компания не платит налог на прибыль, отложенные налоги, связанные с учетом активов, не учитываются. Однако, отложенные налоги могут учитываться, например, в связи с переносом убытков на будущие периоды.

Отложенные налоги, как правило, отражаются в строке Отчета о прибылях и убытках «Расходы по отложенному налогу» и в строке баланса «Отложенные налоги».

Читайте так же:  Можно ли оспорить соглашение об уплате алиментов

Отложенные налоги могут возникать в связи с разницей налогового и бухгалтерского учета. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые и налогооблагаемые разницы отражаются в таблице учета активов в соответствующих строках. При расчете отложенных налогов, разницы умножаются на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете (Б/У — Н/У > 0), соответственно — прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в учете налоговом, что приводит к возникновению вычитаемых разниц. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.

Отложенные налоговые обязательства, напротив, возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (Б/У — Н/У
Главная | Продукт | Купить | Материалы

Изменения в ПБУ 18/02

19 декабря 2018

Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02[1], утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н» (далее — Приказ № 236н) внесены поправки в ПБУ 18/02, которые подлежат применению с 1 января 2020 года.

Приказом № 236н предусмотрено право досрочного применения изменений в ПБУ 18/02, внесенных данным приказом.

Существенными поправками, внесенными в ПБУ 18/02, являются:

  • введение балансового метода учета для расчета отложенного налога на прибыль;
  • введение особенностей применения ПБУ 18/02 для участников консолидированной группы.

Балансовый метод учета

В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Данный подход к определению временных разниц представляет собой балансовый метод учета, который основывается на сравнении показателей бухгалтерского и налогового баланса.

Напомним, что действующая редакция ПБУ 18/02 предполагает определение временных разниц через доходы и расходы. Согласно такому подходу, временные разницы возникают тогда, когда какой-либо доход или расход в текущем периоде признан по правилам одного из видов учета (бухгалтерского или налогового), а по другому виду учета будет признан только в следующем (следующих) отчетном периоде.

В отличие от такого способа, балансовый метод предполагает расчет временных разниц посредством стоимостной оценки активов и обязательств. Согласно данному подходу, временные разницы возникают тогда, когда оценка активов или обязательств в бухгалтерском учете не совпадает с оценкой таких активов и обязательств в налоговом учете.

При использовании балансового метода временные разницы формируются следующим образом:

  1. вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
    • стоимость активов налогового баланса превышает стоимость активов бухгалтерского баланса;

Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

П. 14 и 15 ПБУ 18/02

стоимость обязательств бухгалтерского баланса превышает стоимость обязательств налогового баланса;

  • налогооблагаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
    • стоимость активов бухгалтерского баланса превышает стоимость активов налогового баланса;
    • стоимость обязательств налогового баланса превышает стоимость обязательств бухгалтерского баланса.
  • Следует отметить, что балансовый метод учета установлен Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [2] и применяется при составлении финансовой отчетности по МСФО.

    Порядок учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков

    Еще одним нововведением является установление порядка учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) введено главой 3.1 НК РФ.

    Особенностью указанной группы является то, что налог на прибыль рассчитывается в целом по группе одним из ее участников, назначенным ответственным и ведущим консолидированную налоговую базу группы. В индивидуальном порядке налог на прибыль каждым из участников КГН не рассчитывается.

    В связи с этим при учете расчетов по налогу на прибыль временные и постоянные разницы участником КГН определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу группы в соответствии с налоговым законодательством.

    Текущий налог на прибыль участник будет формировать на отдельном счете по учету расчетов с участниками группы. На нем ответственный участник сможет отражать сумму налога на прибыль по группе в целом, которая подлежит уплате в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной в соответствии с НК РФ.

    Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив

    В новой редакции ПБУ 18/02 «постоянное налоговое обязательство» и «постоянный налоговый актив» заменяются на «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» соответственно.

    При этом их суть остается прежней: постоянный налоговый расход увеличивает налог на прибыль, постоянный налоговый доход уменьшает налог на прибыль.

    Временные разницы

    С отчетности за 2020 год под временными разницами будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

    Порядок учета налога на прибыль

    За исключением незначительных изменений, порядок расчета величины налога на прибыль останется прежним, но с отчетности за 2020 год вводится новое понятие «расход (доход) по налогу на прибыль».

    Под расходом (доходом) по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах (далее ОФР) в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

    Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль (убыток), рассчитанная в соответствии с НК РФ и скорректированная на суммарное изменение отложенных налоговых активов/обязательств.

    Если за отчетный период у организации возникают постоянные налоговые расходы (доходы), то расход (доход) по налогу на прибыль корректируется и на них.

    При этом способы расчета величины текущего налога на прибыль оставили прежними. Организации, как и ранее, вправе выбирать, каким способом — на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основании налоговой декларации по налогу на прибыль — им рассчитывать величину текущего налога на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

    Стоит отметить, что сейчас, исходя из пункта 21 ПБУ 18/02, уклон делается на способ расчета величины текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, а с отчетности за 2020 год в приоритете будет способ, основанный на налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Какой бы способ расчета текущего налога на прибыль организация ни выбрала, его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

    Отражение нового порядка учета налога на прибыль в отчете о финансовых результатах

    Для отражения в отчете о финансовом результате (далее — ОФР) нововведений предусматривается, что:

    • расход (доход) по налогу на прибыль отражается в ОФР с разбивкой на отложенный налог и текущий налог в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период;
    • налог по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в ОФР в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода;
    • разница между суммой текущего налога, исчисленного участником КГН, и суммой, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о КГН, раскрывается в ОФР обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри КГН.
    Читайте так же:  Какие налоги надо платить за дачу

    Раскрытие информации в пояснениях к отчетности

    В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2020 год необходимо будет раскрывать информацию:

    а) об отложенном налоге на прибыль;

    б) о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;

    в) иную информацию, необходимую пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

    Кроме того, в пояснениях к бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто решение организации о досрочном применении изменений ПБУ 18/02, внесенных Приказом № 236н.

    [1] Далее — ПБУ 18/02.

    [2] «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

    Распечатать или поделиться

    Хотите получать аналитические обзоры БДО Юникон?

    Учет налога на прибыль с ПБУ 18.2 в 1С. Проще, чем кажется

    Головин Павел, автор проекта «1c-nalog.info – Налоговый учет в 1С. НДС, Налог на прибыль и ПБУ 18»,
    консультант по автоматизации учета, сертифицированный 1С-Специалист,
    автор курсов «Налог на прибыль, ПБУ 18 в 1С на практике»,
    «Производственный учет в 1С-УПП для руководителей».

    Разные подходы к принятию в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли доходов и расходов были всегда. Это приводило к несопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета, со всеми вытекающими последствиями. С принятием ПБУ 18 эта проблема была частично решена. Но разработчики 1С пошли дальше. В их решениях была заложена методика «неполного балансового метода». Кстати этот метод используется и при учете по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), что ждет нас в ближайшем будущем.

    Как ни странно, но на практике многие предприятия не используют налоговый учет в 1С, или используют без поддержки ПБУ 18. А те, которые используют, сталкиваются с трудностями. Трудности в первую очередь связаны с недостаточно ясным пониманием, как это устроено в 1С.

    На самом деле все проще, чем кажется. Балансовый метод налогового учета дает своевременный правильный контроль за отражением текущих операций, а использование 2-х методов расчета налога на прибыль дает встроенный автоматический механизм проверки. Поясню, как это устроено.

    Каждая операция отражается одновременно в бухгалтерской оценке и в налоговой оценке.

    Данные операции в 1С-Бухгалтерии 2.0 записываются в единый накопительный бухгалтерский регистр, в других решениях 1С — бухгалтерские суммы записываются в бухгалтерский регистр, налоговые суммы в налоговый регистр (проводки по БУ и проводки по НУ).

    Для поддержки требований ПБУ 18 суммы разниц в бухгалтерской и налоговой оценке операции также записываются в проводку. Отдельно временные , отдельно постоянные.

    В 1С-Бухгалтерия 2.0 в единый накопительный бухгалтерский регистр, в других конфигурациях — в налоговый регистр с видом учета разниц ( ВР и ПР).

    При правильном учете для каждой операции для соблюдения «балансового метода» должно выполняться равенство:

    (причем, разницы могут иметь как положительное значение, так и отрицательное).

    Пример. Расходы на ПО, когда в бухучете принимаем как расходы будущих периодов, а по налоговому списываем сразу в расходы. Используем документ «Поступление товаров и услуг», получаем проводки

    В примененном в 1С «балансовом методе» учета сумма остатков активов и обязательств в налоговой оценке (НУ) с суммами остатков по временным и постоянным разницам должны быть равны сумме остатка по бухучету. Т.е. для остатков так же должно соблюдаться равенство

    Дополнительно, каждой временной разнице в остатках должна соответствовать сумма на счете 77 или 09 ( Отложенные налоговые обязательства или активы ).

    Соотношение должно быть следующим: Сумма отложенного налогового обязательства (актива), вида актива (обязательства) = Сумма остатка временной разницы актива (обязательства) х Ставка налога на прибыль. ОНА или ОНО определяется знаком временной разницы.

    Наличие в остатке актива постоянной разницы – это так называемая «потенциальная постоянная разница», которая повлияет на расчет налога на прибыль только при списании актива в расходы. Полностью или путем амортизации.

    Тут хотелось бы привлечь внимание, что отражение разниц в операциях – это отражение ИЗМЕНЕНИЙ РАЗНИЦ в остатках активах или обязательствах. Именно здесь на практике встречается терминологическая путаница.

    Именно обороты по временным и постоянным разницам влияют на расчет налога на прибыль.. Если это не упускать из виду, то анализируя ОБОРОТЫ 90,91 счетов можно легко видеть разницу между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой.

    Организации, которые находятся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности. В общем случае делать это нужно в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н).

    Об основах применения ПБУ 18 02 для «чайников» расскажем в нашей консультации.

    Кто может не применять ПБУ 18 02

    Кто освобождается от использования стандарта, а кто обязан применять ПБУ 18 02, указано в п. 2 ПБУ 18/02 . Так, указывается, что «прибыльным» ПБУ могут не руководствоваться организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В первую очередь, это малые предприятия (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Подробнее о категориях лиц, которые могут не использовать в своей работе ПБУ 18/02, мы рассказывали здесь.

    Соответственно, иные организации применять ПБУ 18/02 обязаны.

    Конечно, те организации, которые освобождены от обязательного применения ПБУ 18/02, могут применять это ПБУ на основе собственного решения, отраженного в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

    ПБУ 18 02 – последняя редакция 2018

    В 2018 году ПБУ 18/02 применяется в редакции, последняя из которых была утверждена Приказом Минфина от 06.04.2015 № 57н.

    Предполагается, что начиная с 01.01.2020 ПБУ 18/02 будет применяться в новой редакции.

    Налог на прибыль по ПБУ 18 02 для чайников

    Мы указали выше применительно к ПБУ 18 02, кто должен применять стандарт, а как это делать, расскажем ниже.

    Плательщики налога на прибыль знают, что бухгалтерская прибыль и прибыль налоговая – это не одно и то же. Применение ПБУ 18/02 направлено на то, чтобы отражать в бухучете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) от налога на налогооблагаемую прибыль (убыток) (п. 1 ПБУ 18/02 ).

    Проводки по ПБУ 18/02 делаются либо по мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете, либо уже при расчете налога на прибыль по итогам отчетного периода или года. Первый вариант распространен тогда, когда учет по ПБУ 18/02 ведется в автоматическом режиме в бухгалтерской программе. При ручном учете расчетов по налогу на прибыль обычно применяется второй вариант.

    Читайте так же:  Закон о назначении пенсии по инвалидности

    Простейшие и базовые понятия при применении ПБУ 18/02 – условный расход (УРНП) и условный доход (УДНП) по налогу на прибыль.

    УРНП – это условная величина налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли, а УДНП – с бухгалтерского убытка (п. 20 ПБУ 18/02 ).

    Рассмотрим основы применения ПБУ 18 для чайников с примерами.

    Предположим, что по итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль организации составила 1 000 000 рублей. Эта сумма соответствует превышению за отчетный период кредитового оборота счета 99 «Прибыли и убытки» (с дебета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») над дебетовым оборотом счета 99 в корреспонденции с теми же счетами 90, 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Следовательно, условный расход по налогу на прибыль составит 200 000 рублей (1 000 000 рублей * 20%) и будет отражен так:

    Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет налога на прибыль» на сумму 200 000 рублей

    Если бы у организации был убыток, то делалась бы обратная проводка на условный доход по налогу на прибыль.

    УРНП (УДНП) нужно отличать от текущего налога на прибыль (ТНП). ТНП – это налог на прибыль, исчисленный с прибыли, сформированной по правилам налогового учета. Если у конкретной организации разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в отчетном периоде не было (а такое тоже может быть), то УРНП = ТНП (п. 21 ПБУ 18/02 ). Но обычно различия есть. И обусловлены они постоянными и временными разницами.

    Рассчитывая налог на прибыль по ПБУ 18/02, после исчисления УРНП (УДНП) нужно определить, есть ли между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью постоянные разницы, т. е. те разницы, которые в будущем не повлияют на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль (п. 4 ПБУ 18/02 ).

    К примеру, суммы материальной помощи в бухгалтерском учете уменьшают прибыль, а в налоговом учете не признаются в качестве расхода (п. 23 ст. 270 НК РФ, п.п. 4,5, 11 ПБУ 10/99 ). Постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль, — это постоянные налоговые обязательства (ПНО) (когда из-за постоянных разниц уменьшается бухгалтерская прибыль, а налогооблагаемая прибыль не изменяется) или постоянные налоговые активы (ПНА) (когда из-за постоянных разниц бухгалтерская прибыль увеличивается, а налогооблагаемая не изменяется). Когда возникает ПНА? Например, организация дооценила по рыночной стоимости свои финансовые вложения в виде ценных бумаг. В бухгалтерском учете доход признается, а в налоговом – нет (п. 20 ПБУ 19/02 , пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Продолжим наш пример. Организация в отчетном периоде начислила материальную помощь работникам в размере 60 000 рублей. Следовательно, ПНО в сумме 12 000 рублей (60 000 рублей * 20%) будет отражено так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

    Дебет счета 99 – Кредит счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» на сумму 12 000 рублей

    Далее нужно определить временные разницы, из-за которых бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются потому, что какие-то доходы или расходы признаются в бухгалтерском учете в этом отчетном периоде, а в налоговом учете в следующем периоде или наоборот (п. 8 ПБУ 18/02 ). Так возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п.п.14, 15 ПБУ 18/02 ). Рассчитываются ОНА и ОНО как произведение временных разниц на ставку налога на прибыль.

    Повторим, ОНА появляются, когда из-за возникших разниц налог на прибыль будет уменьшен в следующих отчетных периодах, а ОНО – если будет увеличен.

    Типичный пример – формирование резерва на предстоящую оплату отпусков, когда в налоговом учете такой резерв не создается. Другой пример – использование разных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

    Предположим в нашем примере, что в отчетном периоде в организации был создан резерв на оплату отпусков в размере 370 000 рублей. В бухгалтерском учете расходы будут признаны в отчетном периоде, а в налоговом – только по мере ухода работников в отпуск. Следовательно, возникает ОНА в размере 74 000 рублей (370 000 рублей * 20%) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

    Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» на сумму 74 000 рублей

    Если в отчетном периоде резерв был частично использован, отражается уменьшение ОНА. К примеру, за счет резерва были начислены отпускные со взносами на сумму 90 000 рублей. Поэтому исчисленный ранее ОНА уменьшится на 18 000 рублей (90 000 рублей * 20%) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

    Дебет счета счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — Кредит счета 09 на сумму 18 000 рублей

    Отложенные налоговые обязательства формируются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68, а уменьшение ОНО показывается по дебету счета 77.

    Текущий налог на прибыль (ТНП) с учетом требований ПБУ 18/02 определяется так (п. 21 ПБУ 18/02 ):

    ТНП = УРНП – УДНП + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

    В нашем примере предположим, что иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом у организации не было. Следовательно, ТНП составит:

    ТНП = 200 000 + 12 000 + 74 000 – 18 000 = 268 000

    По итогам произведенных подсчетов субсчет «Расчет налога на прибыль» счета 68 обнуляется:

    Дебет счета 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом» на сумму 268 000 рублей

    При этом на субсчете «Расчеты с бюджетом» счета 68 ТНП распределяется между федеральным и региональным бюджетами.

    Если по итогам отчетного периода в налоговом учете сформировался убыток, то на величину «налога на прибыль» с налогового убытка отражается ОНА:

    Дебет счета 09, субсчет «Убыток» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом»

    ПБУ 18/02 и бухгалтерская отчетность

    На отчетную дату дебетовое сальдо счета 09 в бухгалтерском балансе организации отражается в составе внеоборотных активов по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». А кредитовое сальдо счета 77 показывается в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

    Сальдо счета 99, на котором в течение года ведется учет расчетов по налогу на прибыль, участвует в формировании остатка по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Видео (кликните для воспроизведения).

    В отчете о финансовых результатах ТНП нужно показать по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» и дополнительно заполнить строки (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

    • 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»;
    • 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
    • 2450 «Изменение отложенных налоговых активов».
    Балансовый метод расчета налога на прибыль
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here